Автор: Пользователь скрыл имя, 12 Декабря 2011 в 21:19, курсовая работа
В последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных активов. Вместе с тем, увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования нематериальных активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.
ВВЕДЕНИЕ 6
1 ПРОВЕРКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ 8
АУДИТА 8
1.1 Цели и задачи аудита учета нематериальных активов 8
1.2 Источники информации при аудите учета нематериальных активов 9
1.3 Общий план и программа аудита учета нематериальных активов 13
1.4 Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета 18
Выводы по разделу 1 22
2 СБОР АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 23
2.1 Возможные аудиторские процедуры по существу и их характеристика 23
2.2 Типичные ошибки и нарушения в учете нематериальных активов 39
2.3 Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора 41
Выводы по разделу 2 54
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 62
ПРИЛОЖЕНИЕ А 64
ПРИЛОЖЕНИЕ Б 65
– акты (накладные) приемки-передачи объектов нематериальных активов;
– протоколы собраний учредителей;
– протоколы учредителей о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал (простое товарищество) и согласовании их стоимости;
– карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1);
– инвентарные книги;
– акты списания нематериальных активов.
Аудитор обращает внимание на применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с нематериальными активами, их соответствие унифицированным формам первичной учетной документации.
Кроме того, аудиторы изучают:
– авторские договоры;
– свидетельства на право пользования;
– патенты;
– договоры купли-продажи (создания) объектов нематериальных активов. [25]
При планировании проверки нематериальных активов необходимо разработать общий план и на его основе программу аудита, в которых предусмотреть проведение необходимых аналитических процедур, степень автоматизации обработки учетной информатизации, определить приемы и методы проверки.
Особое место занимает планирование процедур контроля по подтверждению надежности системы внутреннего контроля за движением нематериальных активов.
План проверки нематериальных активов включает следующие показатели:
– период проведения проверки;
– исполнителей проверки;
– планируемый аудиторский риск;
– планируемый уровень существенности;
– планируемые виды работ.
Развитием плана проверки является рабочая программа, которая представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур по существу и тестов средств контроля. Аудиторские процедуры и тесты средств контроля должны включать получение следующих доказательств:
– наличие нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
– принадлежность аудируемому лицу нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
– правомерность хозяйственных операций по движению нематериальных активов, имевших место в течение соответствующего периода;
– отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете нематериальных активов;
– отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости нематериальных активов;
– точность отражения сумм хозяйственных операций в соответствующем периоде времени;
– классификация и описание актива в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Выводы аудитора, документально подтвержденные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора. В программе указываются области аудита нематериальных активов с повышенным внутренним риском. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских доказательств.
Программа аудиторской проверки нематериальных активов служит подробной инструкцией для проверяющих и объединяет следующие необходимые участки аудита нематериальных активов:
– полноту отражения в отчетности нематериальных активов;
– документальное подтверждение прав организации на нематериальные активы;
– правильность оценки приобретенных и полученных нематериальных активов и отражение их в учете и отчетности в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством;
– соответствие отнесения всех расходов и доходов, связанных с ликвидацией и выбытием нематериальных активов к отчетному периоду;
– порядок подготовки и проведения инвентаризации, отражение в учете и отчетности ее результатов;
– соблюдение требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;
– тождественность данных аналитического, синтетического учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности;
– организацию налогового учета по нематериальным активам, учета налога на добавленную стоимость;
– выявление нетипичных операций.
В программе отражаются области аудита нематериальных активов с повышенным внутренним риском, т. е. области, которые являются ключевыми по риску документального оформления. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских доказательств.
В зависимости от условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. План и программа проверки, а также основания и результаты их пересмотра должны быть оформлены документально. [23]
Общий план аудита представлен в таблице 1:
Таблица 1 – Общий план аудита учета нематериальных активов
Проверяемая организация ООО «Киви»
Период
аудита
Количество
часов
Руководитель
группы
Состав
аудиторской группы
Планируемый уровень существенности 5 %
Планируемый аудиторский риск 5 %
Общий план аудита
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Проверка соблюдения положений учетной | За год | Иванов И.И. |
Окончание таблицы 1
| политики в области нематериальных активов | ||||
| 2 | Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов | За год | Иванов И.И., Сидоров С.С. | |
| 3 | Проверка учета амортизации нематериальных активов | Помесячно | Петров П.П. | |
| 4 | Проверка учета выбытия нематериальных активов | За год | Иванов И.И., Петров П.П. | |
| 5 | Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам | По срокам налоговых платежей в течение года | Петров П.П., Сидоров С.С. |
Руководитель
аудиторской организации ______
Руководитель
аудиторской группы
__________________И.И. Иванов
Программа аудиторской проверки нематериальных активов приведена в таблице 2.
Таблица 2 – Программа аудита учета нематериальных активов
Проверяемая организация ООО «Киви»
Период
аудита
Количество
часов
Руководитель
группы
Состав аудиторской группы П.П. Петров, С.С. Сидоров
Планируемый уровень существенности 5 %
Планируемый
аудиторский риск
Программа аудита
| №
п/п |
Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Исполнитель | Рабочие
документы аудитора |
| 1 | Проверка соблюдения положений учетной политики в области нематериальных активов | 2008 год | Иванов И.И. | Учетная политика, внутрифирменные инструкции |
| 2 | Проверка соответствия отчетных показателей соответствующим показателям в регистрах синтетического и аналитического учета | Поквартально | Иванов И.И., Сидоров С.С. | Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу, Главная книга |
| 3 | Проверка правильности определения первоначальной стоимости нематериальных активов | Поквартально | Иванов И.И., Сидоров С.С. | Накладные, счета-фактуры |
| 4 | Проверка источников поступления нематериальных активов | Поквартально | Иванов И.И., Сидоров С.С. | Накладные, счета-фактуры |
| 5 | Проверка правильности оформления приобретенных нематериальных активов | Поквартально | Иванов И.И., Сидоров С.С. | Карточки по учету нематериальных активов, накладные |
| 6 | Проверка правильности выделения суммы НДС при приобретении объектов нематериальных активов | Поквартально | Петров П.П., Сидоров С.С. | Платежные документы, счета-фактуры |
| 7 | Проверка правильности использования типовой формы по учету нематериальных активов | Поквартально | Петров П.П. | Карточки по учету нематериальных активов |
Окончание таблицы 2
| 8 | Проверка правильности начисления амортизации по нематериальным активам | Помесячно | Петров П.П. | Ведомости по учету амортизации, карточки по учету нематериальных активов |
| 9 | Проверка соответствия используемых способов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета | Помесячно | Петров П.П | Учетная политика |
| 10 | Проверка правильности оформления операций по выбытию нематериальных активов | Поквартально | Иванов И.И., Петров П.П. | Первичные документы, учетные регистры |
| 11 | Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль | По срокам налоговых платежей | Петров П.П., Сидоров С.С. | НК РФ,
гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты |
| 12 | Проверка отражения отчетности всех операций по учету нематериальных активов | Ежеквартально | Иванов И. И. Петров П.П. | Формы
отчетности |
Руководитель
аудиторской организации ______
Руководитель аудиторской группы __________________И.И. Иванов
В целях разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по существу.
Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита нематериальных активов необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому разделу.