Планируемый уровень существенности        5 %

   Планируемый аудиторский риск                    5 %

Проверка  правильности документального оформления выбытия НМА

   Окончание таблицы 14

 

   При сопоставлении данных о приобретении объектов нематериальных активов на соответствие данным, указанным по строке 290 отчета о движении денежных средств (форма № 4) и подтверждении соответствия данных по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) данным о поступлении денежных средств от продажи объектов нематериальных активов рекомендуется использовать форму, представленную в таблице 15 .

   Таблица 15 – Сопоставление данных о приобретении объектов нематериальных активов на соответствие данным, указанным по строке 290 отчета о движении денежных средств (форма № 4) и подтверждении соответствия данных по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) данным о поступлении денежных средств от продажи объектов нематериальных активов 

   

   В таблице 16 представлен рабочий документ «Проверка  правильности оформления  бухгалтерской отчетности и раскрытия в ней информации о НМА»

   Таблица 16 – рабочий документ «Проверка  правильности оформления  бухгалтерской отчетности и раскрытия в ней информации о НМА»

   Проверяемая организация                               ООО «Киви»

   Период  аудита                                                  с 01.01.2008 по 31.12.2008

   Количество  часов                                             480

   Руководитель  группы                                      И.И. Иванов

   Состав  аудиторской группы                            П.П. Петров, С.С. Сидоров

   Планируемый уровень существенности        5 %

   Планируемый аудиторский риск                    5 %

Проверка  правильности оформления  бухгалтерской отчетности и раскрытия в ней информации о НМА

 

   При сопоставлении данных оборотно-сальдовой ведомости (или главной книги) по счетам нематериальных активов с данными бухгалтерского баланса (форма №1) рекомендуется использовать форму, представленную в таблице 17. 
 
 
 
 

   Таблица 17 – Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или главной книги) по счетам нематериальных активов с данными бухгалтерского баланса (форма №1)

   

   Обобщение результатов проверки может быть представлено в следующем виде, который изображен в таблице 18 .

   Таблица 18– Обобщение результатов проверки аудита учета нематериальных активов

   Обобщение результатов аудиторской  проверки

   Проверяемая организация                               ООО «Киви»

   Период  аудита                                                  с 01.01.2008 по 31.12.2008

   Количество  часов                                             480

   Руководитель  группы                                      И.И. Иванов

   Состав  аудиторской группы                            П.П. Петров, С.С. Сидоров

   Планируемый уровень существенности        5 %

   Планируемый аудиторский риск                    5 %

 

   Выводы по разделу 2

   В данном разделе рассмотрены аудиторские  процедуры по проверке учета нематериальных активово, их характеристика. По процедурам составлены рабочие документы.

   Выявлены  в процессе аудита нематериальных активов ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку приводят к искажению информации в бухгалтерском и налоговом учете.

   В процессе аудита нематериальных активов проверяющий должен сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. В заключение кропотливой работы аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

   Вариант 2.

   Аудиторская компания ООО «АудитПлан» при аудите финансовой отчетности ООО «Киви» за 2008 г. установила следующее. В августе проверяемого периода Обществом был выдан процентный заем ООО «Флагман» в сумме 55000,0 тыс. руб. под 12 % годовых, на срок 8 месяцев. По данным платежных поручений часть суммы займа в размере 20000,0 тыс.руб. была перечислена на счет ООО «Флагман» 01.08.2008 г.Оставшаяся сумма перечислена 01.09.2008 г. В ноябре по согласованию сторон процентная ставка была изменена на 14 %. Начало действия новой ставки 01.12.2008 г. В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» финансовые вложения представлены в общей сумме: основной долг и начисленные проценты.

   Задание:

   1. Перечислите предпосылки подготовки  финансовой отчетности, в отношении которых осуществляется сбор аудиторских доказательств по финансовым вложениям, используя Федеральный стандарт № 5.

   2. Рассчитайте уровень существенности, используя финансовую отчетность, положения внутрифирменного правила  (стандарта) для определения уровня существенности по всей финансовой отчетности.

   3. Рассмотрите полученную аудитором  информацию на предмет соблюдения  норм бухгалтерского, налогового законодательства. При выявлении нарушений сформулируйте их содержание, укажите, какие нормативные правовые акты были нарушены, суммы искажений, на какие формы финансовой отчетности оказывают влияние искажения. Оформите в виде раздела письменного сообщения по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям собственника.

   4. Оцените искажения на предмет существенности, используя финансовую отчетность, уровень существенности, а также положения внутрифирменного правила (стандарта) для определения существенности на уровне отдельных показателей финансовой отчетности – считать искажение любого показателя 3 % и более существенным.

   5. Сформулируйте и обоснуйте выводы  о достоверности финансовой отчетности, укажите какое аудиторское заключение вы подготовите, если:

   – если не будут внесены изменения  в финансовую отчетность за 2008 г.;

   – будут внесены соответствующие исправления в финансовую отчетность за 2008 г.

   Решение:

   1. В соответствии с пунктом 13 Федерального стандарта № 5, предпосылки  подготовки финансовой бухгалтерской  отчетности – сделанные руководством  аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой бухгалтерской отчетности. Сбор аудиторских доказательств по ООО «КИВИ» осуществляется в отношении следующих предпосылок:

• существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой бухгалтерской отчетности;
• права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой бухгалтерской отчетности;
• возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция, имевшие место в течение соответствующего периода;
• полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей бухгалтерского учета;
• стоимостная оценка – отражение в финансовой бухгалтерской отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
• точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду;
• представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

   2. Далее необходимо рассчитать уровень существенности (таблица 1).