Эти два компонента позволяют выявить  объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточнить аудиторский риск.

   Система внутреннего контроля нематериальных активов изучается аудитором, прежде всего, с точки зрения реальности и действенности ее функционирования.

   Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на основе полученной информации аудитор может использовать заранее разработанные тесты (вопросники), по результатам которых уточняется оценка надежности системы и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования.

   При наличии в организации большого количества операций с нематериальными активами внутрихозяйственный риск чаще всего оценивается как высокий, так как имеется большая вероятность ошибок в бухгалтерском учете и оформлении операций.

   Оценка  слабых мест системы внутреннего  контроля помогает определить основные направления аудиторской проверки, т. е. сформулировать программу аудита нематериальных активов, включающую перечень конкретных аудиторских процедур, позволяющих получить необходимые аудиторские доказательства для обоснования достоверности или недостоверности данных по нематериальным активам. Кроме того, оценка способствует уточнению выборки и позиций для проведения аудита нематериальных активов в соответствии с оценкой степени надежности системы внутреннего контроля и оказывает влияние на выбор методов проверки.

   В таблице 3 приведен тест системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета. 

   Таблица 3 – Тест системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета

 

   Из  приведённого теста можно сделать  вывод, что инвентаризация в отчётном периоде не производилась, и не производится контроль за нематериальными активами со стороны руководства, следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов нематериальных активов.

   После осуществления тестирования необходимо осуществить оценку надежности данных систем. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, в целом контрольной среды и отдельных средств контроля аудитор обязан использовать не менее трех градаций (высокая, средняя, низкая). Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета изучение и оценка СВК должны в обязательном порядке документироваться. В таблице 4 представлены критерии оценки системы внутреннего контроля.

   Таблица 4 – Критерии оценки системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета

     Характер тестирования может  быть изменен (сокращен или  расширен) в зависимости от объема, вида деятельности, отраслевой принадлежности.

   В результате оценки системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  ООО «Киви», аудитором была получена средняя оценка данных систем, соответственно аудитору необходимо будет провести выборочную проверку процедур по существу. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадение данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля и требуют увеличения объема проводимых аудиторских процедур. [26] 

 

   Выводы по разделу 1

   В разделе приведены общий план и программа учета нематериальных активов. Рассмотрены законодательная, нормативная и информационная базы, необходимые для аудита. Также составлены тесты системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, в результате которых, было выявлено, что инвентаризация в отчётном периоде не производилась, руководством контроль за нематериальными активами не производится. Аудитором была получена средняя оценка надежности данных систем для предприятия ООО «Киви».

   Соответственно  аудитору необходимо будет провести выборочную проверку процедур по существу. При необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике нематериальных активов, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т. д.) после оценки общей ситуации с нематериальными активами аудитору следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины вызывающих сомнение событий и их влияние на достоверность отчетности. 

 

   2 СБОР АУДИТОРСКИХ  ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

     2.1 Возможные аудиторские процедуры по существу и их характеристика

 

   Для того чтобы аудитору значительно сократить время на проведение проверки, повысить эффективность работы, оперативно выявлять все отклонения в ведении бухгалтерского учета, необходимо разработать рабочую систему проверки. Она состоит в последовательном тестировании объектов бухгалтерского учета с использованием схем и таблиц, принцип создания которых может быть положен в основу разработки компьютерной программы.

   Аудиторская организация должна получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

   Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

   К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемой организации и информация, полученная из различных источников.

   Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств наличия или отсутствия существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

   Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

   – детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций по движению нематериальных активов;

   – аналитические процедуры.

   При получении аудиторских доказательств  с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

   При получении аудиторских доказательств  с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

   Для достижения цели аудита операций с  нематериальными активами аудиторы должны решить ряд задач:

   – изучить состав и структуру нематериальных активов;

   – подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов;

   – установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;

   – подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

   – оценить качество инвентаризаций нематериальных активов.

   В связи с тем, что в хозяйственной  деятельности большинства предприятий  нематериальные активы составляют сравнительно немногочисленную группу объектов учета, операции с ними не носят систематического характера, и если стоимость нематериальных активов является существенной для целей аудита, аудиторские процедуры могут быть направлены на сплошное изучение систем их учета и контроля.

   Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры.

   В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

   Проверка  документов, касающихся учета нематериальных активов проверяемого предприятия, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, а также относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

   Пересчет  представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

   Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого предприятия с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению нематериальных активов, выявление причин таких ошибок и искажений.

   В ходе аудита нематериальных активов  проверяются:

   – существование и действенность контроля за наличием нематериальных активов (обоснованность отнесения объекта к нематериальным активам, наличие и правильность документального оформления операций, верность оценки, инвентаризация, соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);

   – ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию (отражение операций поступления и выбытия в регистрах синтетического учета, вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии);

   – начисление и отражение в учете амортизации (обоснованность установления срока полезного использования, правомерность и мотивированность используемых способов начисления амортизации, правильность расчетов амортизационных отчислений, отражение амортизационных отчислений в учете). [23]

   Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов, в том числе:

   – способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);

   – перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;

   – утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;

   – сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;

   – документооборотом по учету нематериальных активов;

   – перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.

   В начале проверки операций с нематериальными  активами аудиторы должны убедиться, что объекты, которые отражены в составе нематериальных активов предприятия, имеют характерные для нематериальных активов особенности: