Аудит кассовых операций коммерческого банка

     - «Общение с руководством экономического  субъекта» - определяет принципы  деловых отношений (аудиторской  фирмы или аудитора, работающего  самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, с руководством экономического субъекта, в отношении бухгалтерской отчетности которого проводится аудит.

     - «Права и обязанности аудиторских  организаций и проверяемых экономических  субъектов» - определяет основные (установленные действующими законодательными нормами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации) права и обязанности аудиторских фирм или аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, а также прав и обязанностей проверяемых экономических субъектов для более четкого регулирования взаимоотношений между сторонами при проведении аудита.

     - «Проверка прогнозной финансовой  информации» - регламентирует проверку  аудиторской фирмой или аудитором,  работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, прогнозной финансовой информации экономического субъекта.

     Стандарты аудиторской деятельность, действующие  в профессиональных аудиторских  объединениях, устанавливаются для  членов таких объединений. При этом требования внутренних правил аудиторской  деятельности не могут противоречить  и быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности.

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов – это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям законодательства.

     По  своему назначению внутренние стандарты аудиторских организаций могут быть объединены в следующие группы:

     - стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

     - стандарты, устанавливающие порядок  проведения аудита;

     - стандарты, устанавливающие порядок  формирования выводов и заключений аудиторов;

     - специализированные стандарты;

     - стандарты, устанавливающие порядок  оказания сопутствующих аудиту услуг;

     - стандарты по образованию и  подготовке кадров.

     Существенность  является одним из основных понятий  аудита. Под существенностью понимается качественная характеристика информации, ее свойство оказывать влияние на решения пользователя финансовой отчетности. Информация считается существенной, если е отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователя финансовой отчетности, принятые на основании этой отчетности. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отчетным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

     При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о  том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. В банковском аудите к фактам, свидетельствующим о недостоверности отчетности, относятся:

     - невыполнение кредитной организацией  требования по формированию резервов, создаваемых в соответствии с нормативными актами Банка России, а также значения обязательных нормативов, за исключением тех, за которые Банк России в соответствии с актами Банка России не применяет принудительные меры воздействия;

     - уменьшение кредитной организацией величины собственного капитала по итогам отчетного месяца ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной организации, зарегистрированными в порядке, установленном федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными актами Банка России;

     - неисполнение кредитной организацией  своевременно и в полном объеме  своих денежных обязательств  перед кредиторами (вкладчиками)  или обязанности по уплате  обязательных платежей.

     В случае установления фактов существенной недостоверности отчетных данных Банк России может отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций.

     С целью выявления существенных (с  количественной точки зрения) искажений  при разработке плана аудита устанавливается  приемлемый уровень существенности и принимается во внимание характер (качество) искажений.

     Уровень существенности – предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

     Расчет  уровня существенности в аудите проводится с помощью метода финансовых показателей, а также методом сальдо и оборотов по счетам.

     Расчет  общего уровня существенности с помощью метода финансовых показателей основан на определенных показателях бухгалтерской отчетности с учетом их весовых коэффициентов и рекомендован к применению Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск".

     Расчет общего уровня существенности методом сальдо и оборотов по счетам производится по данным остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета за анализируемый период. Порядок расчета по этому методу заключается в следующем:

     Общая абсолютная величина существенности (S) в целом по предприятию рассчитывается аудитором на основании формулы: 

      , (1) 

     где S - уровень существенности в денежном выражении (руб.);

     В - остатки по счетам на конец отчетного периода, подлежащего аудиторской проверке (руб.);

     р - процент существенности (%), определяемый по формуле: 

      , (2) 

     где Т - оборот за период как сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета (руб.).

     Найденная общая сумма существенности в  целом по отчетности может быть распределена между счетами бухгалтерского учета.

     После определения общей величины существенности S, производится его распределение  по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке: 

      , (3) 

     где - величина существенности, приходящаяся на счет (субсчет) n (руб.);

      - дебетовый оборот за отчетный  период по счету (субсчету) n (руб.);

      - кредитовый оборот за отчетный  период по счету (субсчету) n (руб.);

      - сальдо на конец периода по  счету (субсчету) n (руб.);

     Т - оборот за отчетный период по всем счетам (по дебету или по кредиту - они равны) (руб.);

     С - сальдо за отчетный период по всем счетам (по дебету или по кредиту - они равны) (руб.).

     Показатели  Т и С берутся из оборотно-сальдовой  ведомости на конец отчетного  периода. Уровень существенности, приходящийся на счет бухгалтерского учета, может быть в дальнейшем распределен по хозяйственным операциям.

     Организационно-методические основы аудита кассовых операций кредитных организаций

 

     Кассовое обслуживание банковских учреждений подразумевает выдачу, прием и сохранность денежных знаков.

     Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения и  учета операций с денежной наличностью.

     Аудитором проверяется:

     - достаточная техническая укрепленность хранилища;

     - достаточная оснащенность операционных  касс;

     - соблюдение банком установленного  порядка ведения кассовых операций; соблюдение порядка расчетов  наличными деньгами;

     - соблюдение правил поступления  наличных денег в кассу банка; соблюдение правил организации и учета получения наличных денег из кассы банка;

     - соблюдение лимита расчета наличными  деньгами;

     - соблюдение кассового планирования  и соблюдение лимита остатков  кассы банка; 

     - соблюдение полноты и правильности  учета ценностей в хранилище;

     - состояние отчетности о кассовых  оборотах банка; 

     - количество ревизий по кассе; 

     - состояние договоров о полной  материальной ответственности с  лицами, ответственными за работу  с наличностью и другими ценностями.

     Аудит кассовых операций проводится для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств. Проверка проводится в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

     На  ознакомительном этапе изучаются  открытые расчетные и специальные  счета. На основном этапе проводится анализ операций отчетного периода, сверка суммы остатка денежных средств  с данными в журнале-ордере. При  аудите кассовых операций проверяется правильность документального оформления; сохранность наличных денежных средств, правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и своевременность оприходования денежных средств, правильность списания денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация хранения свободных денежных средств в кассах.

     На  основном этапе проводится проверка сохранности наличных денежных средств  в кассе. Аудитор устанавливает, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой отчетности, при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищения и т.д. при проверке установленного лимита остатка денежных средств необходимо запросить расчет на установление лимита и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки. При проверке кассовых операций проводится проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений. Итоги этой проверки оформляются в таблице. Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег. Результаты проверки полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются в таблице. Проверка организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливает соответствие Порядку ведения кассовых операций в РФ.

     На  заключительном этапе аудиторской  проверки формируется пакет рабочих  документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который вместе с рабочей документацией представляется руководителю проверки.

     От  независимых аудиторских организаций  требуется особое внимание к ведению  в коммерческих банках кассовых операций с денежной наличностью. Вместе с  тем необходимо отметить, что аудит  кассовых операций вопреки сложившемуся убеждению далеко не аналогичен ревизии кассы.

     Так, внезапная ревизия кассы является прерогативой служб самого банка (внутренний аудит), а не внешнего аудита (если только проведение ревизии кассы не предусмотрено  договором). Не является задачей внешнего аудита и выявление лиц, виновных в найденных нарушениях. Аудиторы устанавливают только сам факт нарушения. Не должны аудиторы составлять или подписывать никакие акты (например, акты о сумме фактических остатков наличных денег и их соответствия кассовым документам). Они готовят только аудиторское заключение.

     Особенностью  аудиторской проверки операций с  кассовой наличностью является то, что она ни в коем случае не должна нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение рабочего дня не имеет права находиться в кассовом помещении операционной кассы, поэтому вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки, приходится выяснять после окончания операционного дня.

     Наконец еще одним отличием аудиторской  проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности банка, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы.