Аудит грошових коштів в касі

В тому випадку, якщо аудитор в ході процедури підтвердження надійності прийде до висновку про те, що оцінка надійності СВК в цілому виявиться нижчою від тієї, що була отримана в ході первинної оцінки, він  зобов'язаний належним чином скоригувати порядок здійснення інших аудиторських процедур, щоб підвищити достовірність своїх висновків за результатами проведення аудиту.

Всі етапи оцінки СВК повинні належним чином документуватися із зазначенням документів, якими керувався аудитор, даючи відповідну оцінку надійності всієї СВК.

Показники того, що аудитор отримав необхідне знання системи бухгалтерського обліку  і відповідності внутрішнього контролю, може бути те, що він знає про недоліки в цих системах, а отже може визначити певні зони ризику при ведені операцій з готівкою, а саме:

1.      Аудитор зобов’язаний повідомити клієнта про можливі порушення і допомогти їх усунути. Основні порушення готівкового обігу, за які накладаються стягнення показані ні рисунку 2.2.

Рисунок 2.2 - Типові порушення в сфері готівкового обігу

2.      Оцінивши систему внутрішнього контролю аудитор на основі отриманої інформації планує і складає програму аудиторської перевірки руху грошових коштів в касі підприємства та поточному рахунку в банку.

2.3 Зміст програми аудиторської перевірки руху грошових коштів каси

Для виконання плану аудитор з АФ „ОЛ.ГА” повинен підготувати в письмовій формі програму аудиторської перевірки з визначенням в ній конкретних завдань і  процедур для кожного об'єкту аудиту.

Програма аудиту – це детальний перелік змісту аудиторських процедур. Цей перелік є детальною інструкцією для асистентів аудитора та рядових учасників перевірки, який також є засобом контролю за якістю їх роботи. Програма повинна бути настільки деталізованою, щоб можна було використовувати її як інструкцію для виконавців аудиту, які беруть участь у перевірці. У програмі аудиту види, зміст та час проведення процедур повинні співпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. Вона містить перелік об'єктів аудиту по його напрямкам, а також час, який необхідно витратити на кожен напрямок аудиту або аудиторських процедур.

Аудитор затверджує програму, визначаючи суттєвість по процедурах аудиту, об'єкт аудиту з кожного питання окремо та масштаб перевірки.

Найчастіше для зручності програма оформлюється у вигляді таблиці (додаток 11). На початку програми як правило вказується:

- назва підприємства;

- період перевірки;

- дата перевірки;

- об'єкт перевірки.

              У програмі крім прізвища також вказують ініціали аудитора, який робив перевірку конкретного об'єкта аудиту, час, який необхідно витратити на перевірку конкретного об'єкта перевірки, та передбачають місце для поміток про фактичне виконання плану аудиту з кожного питання.

Програма по кожному об'єкту аудиту підписується керівником групи аудиторів або керівником аудиторської фірми.

Існує два типи підготовки програми: максимально жорсткий і максимально гнучкий. Найбільш вдалою являється змішана форма програми, коли аудитор, маючи основну програму, складає свою з урахуванням специфічних властивостей. Наприклад, основна програма може включати наступні об'єкти аудиту на ЗАТ „Оскар”:

1.      Основні відомості про підприємство

2.      Правові основи діяльності підприємства:

- правовий аналіз установчих документів;

   - наявність державних дозволів на проведення окремих видів діяльності;

3.      Оцінка діючої системи обліку та внутрішнього контролю:

- форма рахівництва, рівень автоматизації бухгалтерського обліку;

   - перевірка бухгалтерської комп'ютерної програми на предмет ймовірності допущення нею помилок в обліку;

   - організація бухгалтерського обліку у відповідності з діючими вимогами;

   - дотримання прийнятої методології відображення окремих господарських операцій;

   - оцінка діючої системи внутрішнього контролю;

   - правильність виведення результатів проведених інвентаризацій.

4.      Грошові кошти

    - дотримання діючих норм ведення готівкових операцій;

    - наявність банківських рахунків;

    - склад інших грошових коштів;

    - отримання письмових тверджень від банку про залишки на рахунках заданих підприємству, та співвідношення цієї інформації з обліком;

    - внутрішній контроль за проведенням грошових операцій.

При аудиті операцій з грошовими коштами, зокрема касової готівки, аудитор проводить перевірку в декілька етапів (мал.4). Оглянемо детально проведення перевірки на кожному етапі окремо (додаток 10).

Рисунок 2.3.  Порядок проведення аудиту грошових коштів в касі

Проведення аудиту грошових коштів в касі на підприємстві ЗАТ „Оскар” доручили фахівцям аудиторам:

- Захарова Ніна – аудитор, сертифікат категорії А. Аудиторської Палати України. Вища економічна освіта. Проведення аудиторських перевірок і консультацій з питань бухгалтерського і податкового обліку різних підприємств.

              - Кобелева Ольга - помічник аудитора, вища економічна освіта Київський національний торговельно-економічний університет, фах "облік та аудит". Бухгалтерська практика з 1999 року.

На підготовчому етапі аудиту касових операцій аудитор Захарова Ніна розглянула загальні питання організації роботи каси на підприємстві ЗАТ „Оскар”:

-   інтенсивність касових операцій;

-   основні напрямки касових надходжень і видатків;

-   кваліфікація і практичний досвід працівників, які забезпечують роботу каси на підприємстві;

-   наявність договорів з касирами про повну матеріальну відповідальність. Касир несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей та за всяку втрату, яка причинена підприємстві як в результаті навмисних дій, так і в результаті недбайливого чи недобросовісного відношення до своїх зобов'язань. Тому після видання приказу розпорядження про назначення касира, керівник підприємства зобов'язаний ознайомити касира з Положенням про ведення касових операцій та заключити договір про його повну індивідуальну матеріальну відповідальність (додаток 1,2).

-   забезпеченість обліку касових операцій електронно-обчислювальною технікою;

-   обладнання приміщення каси на підприємстві. Для забезпечення надійності і збереження готівки, у відповідності з Положенням про ведення касових операцій в національній валюті в Україні,  каса повинна бути ізольована від інших приміщень, обладнана спеціальним віконцем для проведення операцій з клієнтами і співробітниками, мати сейф чи металічний шафа, охоронно-пожежну сигналізацію, яка відповідає вимогам діючого стандарту.

Ретельне вивчення зазначених питань дасть змогу аудитору скласти думку про стан касових операцій на підприємстві, визначити вузькі місця в організації їх обліку і можливі напрямки порушень і помилок (таблиця 2.3).

Таблиця 2.3 - Основні порушення в операціях з грошовими коштами в касі:

Продовження таблиці 2.3