Автор: Пользователь скрыл имя, 11 Мая 2012 в 01:23, курсовая работа
В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности организаций.
- своевременно ли предъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию;
- правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно с места для хранения готовой продукции на предприятии;
- правильно ли организован учет хранения готовой продукции;
- правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции.
Расходы, связанные с реализацией готовой продукции, учитываются по дебету счета 90 "Продажи". К ним относятся: расходы на затаривание и упаковку продукции на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; расходы на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы. Аудитор проверяет:
- правильность включения затрат в состав расходов на реализацию готовой продукции;
- соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);
- соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, участках и других местах ее хранения;
- правильность составления корреспонденции счетов по операциям с тарой;
- правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;
- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.
Для детальной проверки реализации готовой продукции в ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье» была разработана процедура аудиторских тестов контроля продажи готовой продукции. (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж)
Следует также установить правильность ведения журналов-ордеров, ведомостей аналитического учета готовой продукции, т.к. все эти регистры взаимосвязаны между собой.
В данных регистрах необходимо проверить:
- полноту и своевременность отражения себестоимости проданной продукции
- отражения дохода от реализации готовой продукции;
- правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»);
- обоснованность и правильность отнесения расходов по реализации готовой продукции (регулируется учетной политикой организации);
- правильность расчета финансовых результатов от реализации готовой продукции. (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж)
На заключительном этапе проверки аудитор установил соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах аудитор Кузмичева Л.А. установил точность отражении сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.
Оформление результатов аудиторской проверки (отчет, аудиторское заключение).
Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье» ведется в программе 1:С бухгалтерия.7 и Астрал-Отчет — программа для подготовки и передачи отчетности через Интернет в ИФНС, ПФР, ФСС и Росстат. При проверке были использованы первичные документы, журналы–ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2010г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.
Первичные документы и учетные регистры выполнены и на компьютере и в ручную. В главной книге очень много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете. В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты.
Проверке были подвергнуты следующие первичные документы:
-Счета;
-Счета – фактуры;
-Листки расшифровки
-Товарно-транспортные накладные;
Объектами продажи продукции выступают:
- Продукция растениеводства (корнеплоды, овощи открытого и закрытого грунта, зерновые и т.д).
В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журнале–ордере, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в Оборотном балансе и Шахматной ведомости. В проверенных документах все суммы из первичных документов, верно, отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость №16) и в журнале–ордере №11.
В ООО «Плодоовощное хозяйство - Монастырское подворье» проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье» состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
- пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководитель организации ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье» Примаков В.В. и главный бухгалтер Соловьева З.Н. Обязанность аудиторской группы заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Аудит проводился в соответствии с:
- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 17 августа 2010 г. N 90н");
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора ("Кодекс этики аудиторов России" (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56)); [3]
-нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По моему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Плодоовощное хозяйство – Монастырское подворье» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010г. включительно.
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТА ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ООО «ПЛООВОЩНОЕ ХОЗЯЙСТВО – МОНАСТЫРСКОЕ ПОДВОРЬЕ»
3.1 Оценка системы внутреннего контроля
Для проведения оценки внутреннего контроля, аудитор изучает среду контроля с момента первого знакомства с организацией (его руководителем, бухгалтером). Основными моментами, которые он должен выяснить, являются:
-Влияние организационной структуры, вида и масштабов деятельности организации на особенности бухгалтерского учета;
- Структура управленческой системы, разделение полномочий и ответственности;
- Особенности взаимоотношений собственников с непосредственными управляющими делами, между директором и главным бухгалтером, степень взаимного доверия;
- Отношение администрации, директоров и владельцев организации к вопросам бухгалтерского учета;
- Отношение учетного персонала к своим обязанностям.
Необходимую информацию по перечисленным вопросам получают в результате наблюдения, личных бесед, ознакомления с учредительными документами. Субъективно оценив среду, в которой функционирует учетная система, аудитор изучает саму систему учета. А именно: соответствие организации бухгалтерского учета на конкретной организации его отраслевой принадлежности, масштабам деятельности; действующим нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ (Закону "О бухгалтерском учете", Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ). Особое внимание нужно обратить на уровень профессионализма бухгалтеров, определить их компетентность и, по возможности, честность. В большей степени именно эти качества определяют эффективность роботы всей учетной системы.
Аудитору следует изучить и понять каждый из элементов системы внутреннего контроля в данной организации. При этом аудитор должен принять во внимание два аспекта: какие именно методы и процедуры предусмотрены в организации и применяются ли они на практике.
В качестве совершенствования хочу предложить тест системы внутреннего контроля, который позволит более точно определить соблюдение правил ведения бухгалтерской деятельности в организации. Тест состоит из показателей, критериев и количества баллов. Отвечать на вопросы теста необходимо да/нет/частично. (ПРИЛОЖЕНИЕ К,Л).
Для оценки системы внутреннего контроля могут быть использованы показатели, рекомендованные Федеральным Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405, а также требования внутрифирменного стандарта «Внутренний контроль».
3.2 Методика проверки учета готовой продукции и программа проверки учета производства и продажи готовой продукции
Для проведения проверки учета готовой продукции следует использовать следующие источники информации:
- Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);
- Первичные документы на отгрузку готовой продукции;
- Первичные документы складского учета;
- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)
- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).
Порядок выполнения проверки предлагаю совершить на основании представленных документов путем ответа на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.( ПРИЛОЖЕНИЕ М)
После выполнения процедуры предлагая программу проверки учета производства и продаж готовой продукции рассчитанную на 360 часов рабочего времени. Период аудита с 01.01.2010 по 31.12.2010. Руководителем аудиторской группы предлагаю назначить Кузмичеву Л.А. (ПРИЛОЖЕНИЕ Н)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе проверки была изучена система внутреннего контроля организации, и сразу при первоначальном ознакомлении с организацией бухгалтерского учета наблюдается невнимательность и пренебрежительность к требованиям законодательства. Все изменения, поправки, которые предписываются нормативными актами, принимаются к исполнению не сразу, что влечет за собой разночтения при сравнении отчетности разных организаций.
Зачастую в бухгалтерии вообще отсутствуют документы, регламентирующие бухгалтерский учет в нашей стране, либо их прочтение носит лишь формальный характер. То же можно сказать и об учетной политике. В лучшем случае она составляется в соответствии с требованием ПБУ 1/2008, но не всегда все ее положения выполняются организацией.
Необходимо более внимательно и серьезно подходить к требованию законодательных актов и документированию учета.
В целом в исследуемой организации не обнаружено грубых ошибок, однако все обнаруженные ошибки говорят о необходимости повысить контроль за соблюдением методологии учета, правильности его ведения.