Автор: Пользователь скрыл имя, 28 Февраля 2012 в 12:03, курсовая работа
Целью курсовой работы является проверка правильности учета готовой продукции.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:
• рассмотрение нормативной базы регулирования учета и аудита готовой продукции,
• исследование порядка учета и оценки готовой продукции,
Введение…………………………………………………………………………………..3
1. Теоретические основы аудиторской проверки учета готовой продукции и ее реализации………………………………………………………………………………………...4
1.1 Нормативное регулирование учета и аудита готовой продукции……………...4
1.2 Учет готовой продукции и ее реализации………………………………………...7
2. Методика проведения аудита готовой продукции………………………………….13
2.1. Процедуры подготовки и планирования аудита………………………………..13
2.2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу……………………...20
2.3. Заключительные процедуры……………………………………………………..26
3. Аудиторская проверка учета готовой продукции и ее реализации на примере ЗАО «Метаппаратура»………………………………………………………………………………...29
Заключение………………………………………………………………………………...43
Список используемой литературы…………………………………………………….....44
В случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.
При инвентаризации аудитор может самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее, необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей готовой продукции и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3.
Анализ движения готовой продукции
На основании регистров бухгалтерского учета аудитор выявляет периоды осуществления хозяйственных операций с готовой продукцией, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении продукции. Анализ выявленных особенностей движения позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе. [20]
Таблица 3
Рабочий документ «Анализ движения готовой продукции»
Период | Сальдо начальное | Оприходовано | Отгружено | Сальдо конечное | Примечания аудитора |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Проверка правильности оформления первичных документов по учету готовой продукции
Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.
Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Формы первичных документов утверждаются:
Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ – унифицированные формы первичной учетной документации;
соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти – отраслевые формы;
организациями – первичные учетные документы, по которым не предусмотрены типовые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.
Аудитор должен ознакомиться с формами нетиповых первичных документов, графиком документооборота, первичными документами по учету готовой продукции. [16]
Проверка включает просмотр и пересчет аудитором числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, должны отображаться в рабочем документе. Элементы проверки представлены на рисунке 3.
Рис.3 Элементы проверки оформления первичных документов по учету готовой продукции
Поверка полноты отражения хозяйственных операций по движению готовой продукции в учете
По документам, попавшим в выборку, нужно отследить полноту отражения бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации продукции и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) [13]
Источниками информации для проведения процедуры являются:
Первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
Регистры аналитического учета.
Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.
Таблица 4
Рабочий документ «Поверка отражения хозяйственных операций по движению готовой продукции в учете»
Наименование документа | Номер | Дата | Сумма | Отражение в бухгалтерском учете | |||
Дебет | Кредит | Дата | Сумма | ||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции
На основании первичных документов по учету готовой продукции, журналов ОТК, цеховых отчетов аудитор сопоставляет номенклатуру и количество выпущенной готовой продукции с данными бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции.
Элементы проверки представлены на рисунке 4.
Рис.4 Элементы проверки выпуска готовой продукции
Проверка правильности отражения операций с готовой продукцией в бухгалтерском учете
По данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с готовой продукцией на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах. [6]
Таблица 5
Рабочий документ «Проверка корреспонденции по счетам 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция»»
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Нормативный документ | |
|---|---|---|---|
по данным органи-ции | в соответствии с нормативными документами | ||
Оприходование готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | |||
Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции основного (вспомогательного, обслуживающего) производства |
| Дебет 40 Кредит 20, 23,29 | План счетов бухгалтерского учета (счет 40)
|
Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции вспомогательных производств |
| Дебет 40 Кредит 23 | План счетов бухгалтерского учета (счет 40) |
Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции обслуживающих производств и хозяйств |
| Дебет 40 Кредит 29 | План счетов бухгалтерского учета (счет 40) |
Принята к учету по плановой себестоимости готовая продукция
|
| Дебет 43 Кредит 40 | План счетов бухгалтерского учета (счет 43) |
Сторнировано превышение плановой себестоимости над фактической себестоимостью произведенной продукции |
| Дебет 90 Кредит 40 | План счетов бухгалтерского учета (счет 40) |
Отражено превышение фактической себестоимости произведенной продукции над плановой себестоимостью |
| Дебет 90 Кредит 40 | План счетов бухгалтерского учета (счет 40) |
Отгрузка продукции | |||
Отражена себестоимость проданной продукции, в том числе по договорам мены |
| Дебет 90 Кредит 43 | План счетов бухгалтерского учета (счет 43 и 90) |
Отражена себестоимость безвозмездно переданной продукции |
| Дебет 91 Кредит 43 | План счетов бухгалтерского учета (счет 91) НК РФ, ст. 270, пп.16 |
Передана готовая продукция обособленным подразделениям |
| Дебет 79 Кредит 43 | План счетов бухгалтерского учета (счет 79) |
Передана готовая продукция комиссионеру |
| Дебет 45 Кредит 43 | План счетов бухгалтерского учета(счет 45) |
Передана готовая продукция в счет вклада в уставный капитал, в качестве вклада по договору простого товарищества |
| Дебет 58 Кредит 91 – по согласованной стоимости Дебет 91 Кредит 43 – по фактической стоимости | План счетов бухгалтерского учета (счет 58)
|
Отпущена готовая продукция на собственные нужды |
| Дебет 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 43 | План счетов бухгалтерского учета (счет 43) |
Проверка налогообложения продукции
Система налогообложения операций по реализации продукции включает:
налог на добавленную стоимость;
налог на прибыль.
Аудитор проверяет полноту и точность отражения в налоговом учете всех составляющих по выше обозначенным налогам.
Выручка от реализации продукций (работ, услуг) определяет финансовые результаты деятельности предприятия, так как прибыль (убыток) от реализации продукции формируется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности
На основании данных рабочих документов необходимо сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.
Таблица 6
Рабочий документ «Выявленные ошибки и их влияние на отчетность»
Характеристики Объекта бухгалтерского учета | Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть) | Сумма
|
Существование и полнота | Реальность объекта учета (не) подтверждена первичными документами |
|
Возникновение | (Не) Выявлены финансово-хозяйственные операции, не отраженные в бухгалтерском учете за __ месяцев ___года |
|
Права и обязательства | Право собственности организации на готовую продукцию (не) подтверждается документами |
|
Стоимостная оценка | Готовая продукция оценивается в соответствии с принятой учетной политикой |
|
Измерение | Операции отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике |
|
(Не) Выявлены не своевременно отраженные финансово-хозяйственные операций за __ месяцев ____года |
| |
Представление и раскрытие
| (Не) Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета. |
|
Данные о готовой продукции раскрыты в отчетности (не) полностью |
|
Формирование мнения аудитора о достоверности показателей готовой продукции в бухгалтерской отчетности
Аудитор формулирует краткие выводы по проведенному аудиту готовой продукции (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки). Для этого нужно оформить следующий рабочий документ:
Таблица 7
Рабочий документ «Основные параметры проверки»
Объем выборки проверки | Выделить (подчеркнуть, дописать) |
Количество хозяйственных операций за проверяемый период (интервал) | (шт. или прочерк) |
Количество проверяемых документов (интервал) | (шт. или ) |
Уровень существенности (в процентах и сумма) | (% , руб.) |
Объем выборки |
|
Объем выборочный по данным: Главной книги; Оборотно –сальдовой ведомости; В процентах к общему обороту по счету по дебетовому или кредитовому принципу (принятый указать) |
Дебет (сумма),% Кредит (сумма)% |
Суммарный размер выявленной ошибки к вступительному сальдо (в процентах и сумма) | (% , руб.) |
Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо на отчетную дату (в процентах и сумма) | (% , руб.) |