Аудит готовой продукции и ее реализации

Оценка состояния бухгалтерского учета

Проверка начальных остатков

Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета готовой продукции на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» он должен получить доказательства того, что:

       начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

       остатки по счетам на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.

Проверка проводиться путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому. При этом необходимо убедиться в том, что сальдо по счетам № 40, 41, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. [6]

Рис.1 Схема проверки тождественности остатков по счетам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».

Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.

Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности

Проверка осуществляется путем сверки остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов №  40, 41, 43 по бухгалтерскому балансу (форма №1) с Главной книгой. Результаты оформляются в сводной таблице и выявляются отклонения.

Результаты процедуры используются при определении ключевых элементов и направлений стратификации при построении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности. [6]

Рис.2  Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета

Проверка соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции действующему законодательству и иным нормативным актам.

На данном этапе аудитор определяет фактическое выполнение элементов учетной политики,  относящихся к учету готовой продукции, их соответствие нормативным документам. Результаты проверки оформляются в рабочем документе аудитора.

Таблица 2

Элементы учетной политики и их нормативное регулирование

Данные рабочего документа в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.

Выявленные расхождения фиксируются аудитором, при этом он оценивает их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного. [20]

Тестирование системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля готовой продукции должна охватывать все виды продукции и все виды операций с ней (оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

Аудитор должен на основании учетной политики организации, должностных инструкций, результатов осмотра складских помещений и опроса сотрудников организации определить эффективность и действенность системы внутреннего контроля организации.

В ходе тестирования аудитор может использовать следующие вопросы:

       Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?

       Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?

       Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

       Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими?

       Применяются ли унифицированные формы первичной документации?

       Заполняются ли все обязательные реквизиты?

       Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных?

       Прочие вопросы

При необходимости ответы сопровождаются краткими комментариями аудитора

Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Анализ методики учета готовой продукции

Выполняя данную процедуру, аудитор изучает первичные документы по учету готовой продукции, первичные документы на отгрузку готовой продукции, документы складского учета, регистры синтетического учета и аналитического учета готовой продукции. [6]

На основании представленных документов необходимо получить ответы на приведенные ниже вопросы:

       Оформляется ли выпуск готовой продукции первичными документами?

       Осуществляется ли отпуск готовой продукции покупателям на основании необходимых первичных документов?

       Используется ли в организации рекомендованная Методическими указаниями схема документооборота для осуществления контроля за отгрузкой готовой продукцией?

       Выписываются ли в организации счета-фактуры в установленном порядке?

       Какой способ оценки готовой продукции используется в организации?

       Организован ли в организации соответствующий аналитический учет готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции?

       Полно и своевременно ли отражается в учете отгруженная и реализованная продукция?

       Прочие вопросы

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.

Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента

На основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации, аудитор должен выявить виды хозяйственных операций с готовой продукцией, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.

Построение выборки

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета готовой продукции и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен. [9]

При отборе  элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета готовой продукции и операции с ними, чтобы каждая статья и каждый вид операций с готовой продукцией были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность может стратифицироваться следующим образом:

       по крупным видам продукции.

       по территориальному признаку (для выборочной проверки нужно отобрать готовую продукцию, хранящуюся на разных складах организации и за ее пределами)

       по стоимостному признаку (если стоимость отдельных видов продукции существенна для отчетности проверяемой организации, они должны обязательно включаться в выборку)

       по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры.

При отборе операций с готовой продукцией для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:

       перации по оприходованию готовой продукции;

       операции по отгрузке готовой продукции;

       операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;

       операции с готовой продукцией, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой;

       другие операции по усмотрению аудитора;

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

2.2 Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу

Процедуры  проверки  по  существу  проводятся  с  целью  получения  аудиторских  доказательств.  Они могут выполняться в виде:

       детальных  тестов,  позволяющих  оценить  правильность  отражения операций  и  остатков  на  счетах бухгалтерского учета;

       аналитических процедур.

Методические  рекомендации  по  выполнению  таких  процедур  отражены  в  федеральных  правилах (стандартах) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» и № 20 «Аналитические процедуры».

Проверка правильности проведения инвентаризации готовой продукции и отражения ее результатов в бухгалтерском учете

Аудитор проверяет приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости, бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации. Необходимо обратить внимание на правильность оформления документов, наличие необходимых реквизитов. Отметки о правильности оформления инвентаризационных документов и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе.

В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед» или «пересчет назад», заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты. [6]

Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:

       порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;

       организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества готовой продукции;

       материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.