Аудит финансовой отчётности

Можно выделить следующие  источники информации для проведения аудита БФО:

• Первичные документы;
• Регистры бухгалтерского учета;
• Бухгалтерская отчетность.

Перед составлением плана  и программы проверки расчётов с  покупателями и заказчиками необходимо установить качество состояния внутреннего контроля.

После того, как был  проведён этап оценки качества состояния внутреннего контроля и учёта, осуществляется этап планирования аудиторской проверки.

На данном этапе осуществляется расчёт уровня существенности ошибки, оценка аудиторского риска и  разработка общего плана и программы аудита.

После того, как были составлены план и программа аудиторской проверки, начинается этап аудита БФО. Этот этап включает в себя следующие проверки:

1. Краткая характеристика организационной структуры бухгалтерской службы;
2. Определение порядка документооборота;
3. Анализ учетной политики организации;
4. Изучение организационно-распорядительные документов, касающихся порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности;
5. Краткая характеристика и оценка организации системы бухгалтерского учета в целом;
6. Краткая характеристика и оценка организации порядка подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности в целом;
7. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства.

Завершающий этап аудита расчётов с покупателями и заказчиками  включает: завершение подготовки рабочей документации; информирование руководителя аудируемого лица о выявленных нарушениях в системе бухгалтерского учёта; расчёт степени влияния выявленных и неисправленных аудируемым лицом искажений на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчётности; формирование мнения аудитора о подготовке итоговых документов и аудиторского заключения; подписание акта приёма-сдачи выполненных работ.

К ошибкам в области формирования БФО относятся: нарушения в части организации первичного учёта и нарушения в части кадрового учета.

Во второй главе описывается  характеристика ООО «СК «Слобода - М» и отражена процедура аудиторской проверки БФО, а также выводы и рекомендации по совершенствованию.

ООО «СК «Слобода - М» - коммерческое предприятие.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Основными видами деятельности ООО «СК «Слобода - М» являются:

• разборка и снос зданий, расчистка строительных участков;
• производство земляных работ;
• производство общестроительных работ по возведению зданий;
• монтаж металлических строительных конструкций;
• монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций;
• устройство покрытий зданий и сооружений;
• монтаж строительных лесов и подмостей;
• производство каменных работ;
• производство электромонтажных работ;
• производство изоляционных работ;
• производство стекольных работ;
• предоставление посреднических услуг при оценке недвижимого имущества и др. виды деятельности согласно Уставу Общества

Бухгалтерский учёт осуществляется по Типовому плану Счетов.

Для оформления хозяйственных операций предприятие пользуется типовыми формами первичных учетных документов.

На предприятии применяется  журнально-ордерная форма учета с использованием автоматизированных систем учета.

Инвентаризация проводится в случаях, установленных пунктом 2 статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Отчётность подписана  руководителем и главным бухгалтером  организации, а также скреплена  печатью организации.

Чтобы оценить состояние  учётной работы и внутреннего  контроля на предприятии, создадим тесты-вопросники. Они помогут дать представление о качестве работы бухгалтерии на предприятии.

По данным тестирования уровень организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля составляет 75%. Данное значение говорит о том, что система бухгалтерского учёта на предприятии, относительно БФО, организована не совсем слажено.

Рассчитывая уровень  существенности ошибки, берутся наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчётности предприятия. Он составил 170000 руб. или 16%. После оценивается уровень аудиторского риска. Вначале оценивается неотъемлемы риск (НР). Оценив неотъемлемого риска, было получено значение равное 48 %. Данное значение говорит о том, что ООО «СК «Слобода - М» имеет средний уровень неотъемлемого риска. Далее оценён риск средств контроля (РСК), он равен 75 %, что характеризует также средний уровень. Потом был определён риск необнаружения (РН), который составил 14 % (тоже средний уровень риска).

На основе рассчитанного  уровня существенности и оценки рисков составлены план и программа аудита БФО.

На основе плана аудиторской  проверки была составлена программа аудита, где более детально расписаны аспекты проверки.

Грубых нарушений в  ходе проверки не выявлено. Бухгалтерская  отчетность составляется в соответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Все формы заполняются корректно, аккуратно, полно.

 Бухгалтер правильно  заносит данные в отчетность из главной книги и регистров синтетического учета.

Выявлено только несколько  существенных отклонений: не разработан график документооборота и должностные  инструкции бухгалтера.

Предложения:

• Повышать профессиональный уровень работников;
• С целью обеспечения эффективности ситемы внутреннего контроля целесообразно введение внутреннего аудита как штатной единицы. Если это невозможно, то хотя бы ввести должностные инструкции и график документооборота.

 

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации ч.1 от 31.07.1998 № 146 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (в ред. от 28.09.2010) и ч.2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.11.2010);
3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп. на 18.11.2010);
4. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп. на 21.11.2010);
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 № 136-ФЗ);
6. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 23.07.2010) (с изм. и доп. на 04.10.2010);
7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ в ред. от27.12.2009
8. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010);
9. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995) от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 03.11.2010);
10. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992 № 4015-1 (ред. от 27.07.2010);
11. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» от 07.05.1998 № 75-ФЗ (ред. от 22.04.2010) (принят ГД ФС РФ 08.04.1998);
12. Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» от 19.06.1992 № 3085-1 (ред. от 21.03.2002);
13. 34 федеральных правила (стандартов) аудиторской деятельности (утв. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 02.08.2010) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
14. Приказ Минфина РФ «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа» (вместе с «Положением о совете по аудиторской деятельности», «Положением о рабочем органе совета по аудиторской деятельности») от 29.12.2009 № 146н (ред. от 16.09.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.05.2010 № 17158)
15. 34 федеральных правила (стандартов) аудиторской деятельности (утв. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 02.08.2010) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
16. Постановление Правительства РФ от 18.03.2005 № 139 «Об утверждении Правил проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений».
17. Приказ Минфина РФ «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа» (вместе с «Положением о совете по аудиторской деятельности», «Положением о рабочем органе совета по аудиторской деятельности») от 29.12.2009 № 146н (ред. от 16.09.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.05.2010 № 17158).
18. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ № 34н от 26.07.1998 г.)
19. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ № 43н от 6.07.1999 г.) – устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, а также пояснения ко всем формам отчетности;
20. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 г.)
21. Методические рекомендации о порядке формирования показаний бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 г. - документ утрачивает силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 22.09.2010 N 108н. Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности.)
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ (1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 6.10.2008 №106н.
23. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности» в ред. от 2.08.10 №586
24. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. – Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2007.
25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. – 5 изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2006.
26. Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005.
27. Патров В.В, Быков В. А. Составление годовой бухгалтерской отчётности - / В. В. Патров, В. А. Быков// Бухгалтерский учёт. – 2009. - № 1. – С. 7- 11.
28. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. В.Д. Новодворского .— М.: Инфра-М, 2007 .
29. Алибеков Ш.И. Аудиторский риск // Аудиторские ведомости - №3 – 2004 – с. 62-66.
30. Митюкова Э.С. Существенность и аудиторский риск // Главбух - №2 – 2004 – с. 72-75
31. Морозова Ж.А. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2003 год // Аудиторские ведомости - №5 – 2004 – с. 53-61
32. Панченко Т.М. Расчет уровня существенности при проведении аудита организаций // Аудиторские ведомости - №4 – 2004 – с. 3-15
33. Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита // Аудиторские ведомости - №4 – 2004 – с. 75-81.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения