Аудит финансовой отчётности

К основным этапам аудиторской  проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности относятся:

Первый  этап. Организация и планирование:

1. Официальное предложение  клиента о проведении аудита  – официальное именное письмо-предложение  о проведении аудита, которое  направляется аудиторской фирме  организацией заинтересованной  в оказании аудиторских услуг.

2. Знакомство с финансово-хозяйственной  деятельностью: изучение внешних,  внутренних факторов, влияющих на  деятельность аудируемого лица, получение предоставления о системе  внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.

3. Разработка и согласование общего плана и программы аудита, где описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

4. Составление письма  о проведении аудита – документ, регламентирующий обязательства  и ответственность экономического  субъекта – клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведение аудиторской проверки.

5. Подписание договора  на проведение аудита. В тексте  договора необходимо раскрыть  следующие основные аспекты и  существенные условия, такие,  как: предмет договора на оказание аудиторских услуг; условия оказания аудиторских услуг; права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Второй  этап. Сбор аудиторских доказательств:

1. Тестирование средств  контроля означают проверки, проводимые  с целью получения аудиторских  доказательств в отношении надлежащей  организации и эффективности  функционирования систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля.

2. Проведение процедур проверки по существу проводиться с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проводятся в следующих формах: детальные тесты и аналитические процедуры.

Третий этап. Завершение аудита:

1. Обобщение, систематизация  аудиторских доказательств заключается  в четкой группировки и классификации  полученных сведений.

2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица  и представителям его собственника.

3. Составление аудиторского  заключения – мнение аудитора  о достоверности бухгалтерской  отчетности и никто не может  практиковать его как-либо иначе. [28]

Аудитор использует данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Источниками получения  аудиторских доказательств:

• финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к балансу (форма № 5);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4); специальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• бухгалтерские регистры: журналы-ордера, главная книга, кассовая книга и т.п.;
• статистическая отчетность;
• отчетность по взносам во внебюджетные фонды;
• отчетность по налогообложению;
• уставные документы;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими;
• результаты инвентаризации;
• разъяснения руководства проверяемого субъекта в устной и письменной форме.

Данные источники информации должны давать полное представление  о бухгалтерской финансовой отчетности организации.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается  состояние изучаемых объектов. Приемы можно объединить в три группы:

1. определение реального  состояния объектов - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие  определять количественное состояние  объекта;

2. анализ - лабораторный  анализ, цель которого, определение качественного состояния объекта;

3. оценка - запрос, документальная  проверка.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, аудитор  должен использовать дополнительные процедуры.

Перед составлением плана и программы проверки бухгалтерской финансовой отчетности необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учёта таких операций.

Поэтому для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте, а так же оценить общее состояние отчетности, наиболее уязвимые места в системе отчетности и определить дальнейшее направление проверки.

Далее производится оценка системы бухгалтерской финансовой отчетности. Аналогично оценка внутреннего контроля осуществляется при помощи разработанного аудитором теста.

После того, как был  проведён этап оценки качества состояния внутреннего контроля, осуществляется этап планирования аудиторской проверки.

На данном этапе осуществляется расчёт уровня существенности ошибки, оценка аудиторского риска и  разработка общего плана и программы аудита.

Уровень существенности – предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности.

В зависимости от его  значения строится план и программа аудита, определяется объём и глубина аудиторских процедур.

При нахождении абсолютного  значения уровня существенности аудитор  должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие  достоверность отчётности экономического субъекта, подлежащего аудиту.

Аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчётности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск состоит  из следующих составляющих:

1) Неотъемлемый риск (НР) – подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учёта или группы однотипных операций искажениями, которые могут быть существенными;

2) Риск средств контроля (РСК) – риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учёта или группы однотипных операций и быть существенным;

3) Риск необнаружения (РН) – риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учёта или группы однотипных операций.

Каждая из этих составляющих определяет качество, надёжность работы самой бухгалтерии (её характеризует  НР), системы внутреннего контроля (РСК) и надёжность работы аудитора (РН).

Связь между аудиторским  риском (АР) и его составляющими  выражает формула:

АР = НР * РСК * РН.

 

Рассчитав все эти  показатели, аудитор может дать предварительную  оценку рисков.

После того, как аудитор  определит уровень существенности и аудиторский риск, начинается разработка плана и программы аудита.

Общий план аудитора должен служить руководством при осуществлении аудита.

Программа является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Программа  служит подробной инструкцией и  одновременно средством контроля качества аудита. При составлении плана и программы аудита необходимо руководствоваться стандартом «Планирование аудита».

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие  доказательства для составления  объективного заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности.

План аудита бухгалтерской  отчетности охватывает следующие основные этапы:

1. нормативно-правовая оценка формирования и представления БФО;
2. оценка достоверности и полноты отчетности;
3. применение унифицированных форм отчетности;
4. организация бухгалтерского и налогового учета и др.

Программа аудита является более детальной, и раскрывает план аудита. Программа, кроме этапов проверки, включает дополнительные аудиторские  процедуры.

Как план, так и программа, аудита содержат оценку планируемого аудиторского риска, уровня существенности. Также в этих документах указываются временной период аудита; состав и руководитель аудиторской группы; период проведения и исполнители каждого вида работ.

Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать  достаточные аудиторские доказательства, то надо отразить в отчете и рассмотреть  вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять различные методы или использовать различные аудиторские процедуры.

Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры:

• пересчет - проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;
• инвентаризация – это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;
• проверка документов;
• прослеживание – выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;
• аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

 

Глава 2. Аудит Бухгалтерской  финансовой отчетности

2.1.Краткая характеристика ООО «Строительная компания «Слобода - М»

ООО «СК «Слобода - М» зарегистрировано 14 июля 2008 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области за государственным регистрационным номером 1086952016557.

Общество с ограниченной ответственностью «СК «Слобода - М» учреждено в целях удовлетворения потребностей населения и организаций в товарах и услугах, а также извлечения прибыли.

В своей деятельности общество руководствуется Гражданским кодексом РФ от 21 октября 1994 год, федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ, другими действующими законодательными актами, настоящим уставом и внутренними актами Общества.

Общество является юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета на территории Российской Федерации и за рубежом, печать со своим полным наименованием и указанием на местоположение, угловой штамп, товарный знак и другие реквизиты.

Место нахождения: Российская Федерация, 170001, г.Тверь, 4-ый переулок Красной Слободы, д. 3а.

ИНН 6950086039 КПП 695001001

Р\С   40702810300050000500 в филиале  «Тверской» КБ «РБР» (ЗАО)

К\С  30101810600000000902    БИК  042809902

ОКПО 85363891

Основные виды деятельности ООО «СК «Слобода - М»:

• разборка и снос зданий, расчистка строительных участков;
• производство земляных работ;
• производство общестроительных работ по возведению зданий;
• монтаж металлических строительных конструкций;
• монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций;
• устройство покрытий зданий и сооружений;
• монтаж строительных лесов и подмостей;
• производство каменных работ;
• производство электромонтажных работ;
• производство изоляционных работ;
• производство стекольных работ;
• предоставление посреднических услуг при оценке недвижимого имущества и др. виды деятельности согласно Уставу Общества.

Общество является собственником:

• имущества и денежных средств, переданных участниками в качестве вклада в уставный капитал;
• продукции, произведенной Обществом;
• доходов, полученных Обществом от своей деятельности;
• имущества, приобретенного обществом на собственные средства;
• дивидендов, полученных Обществом по ценным бумагам;
• средств, вырученных от продажи неиспользуемого оборудования и другого имущества;
• имущества и доходов, полученным Обществом по иным, допускаемым действующим законодательством, основаниям.