Аудит финансовой отчётности

Общество имеет уставный капитал в размере 10000 рублей.

Высший орган управления Обществом – общее собрание участников. Исполнительный орган Общества –  директор.

Согласно учетной политике Общества, организация бухгалтерского и налогового учета ведется на основании Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [7] и Налогового кодекса РФ [2].

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой  главным бухгалтером, и по типовому плану счетов.

Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период составляется штатным главным бухгалтером. Отчетным годом считать период 01 января по 31 декабря включительно. Квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность представлять органу государственной налоговой инспекции, соответственно, в течение 30 дней и 90 дней по окончании отчетного периода

В ООО «СК «Слобода - М» бухгалтерский учет полностью  автоматизирован с помощью программы 1C.

Согласно учетной политике ООО «СК «Слобода - М» установлены  следующие формы бухгалтерской отчетности:

• форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Бухгалтерский учет, налоговый  учет и отчетность в ООО «СК  «Слобода - М» ведется главным бухгалтером.

Инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона № 129-ФЗ [7].

Учетной политикой ООО  «СК «Слобода - М» установлено, что  система налогового учета действует  на основании действующего законодательства.

Исчисление налогов  и сборов также осуществляется бухгалтерской  службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Для целей налогообложения  применяются те же первичные учетные  документы, что и в бухгалтерском учете, налоговыми регистрами являются регистры бухгалтерского учета.

Отчётность подписана  руководителем и главным бухгалтером  организации, а также скреплена печатью организации.

2.2.Планирование и проведение аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности ООО «СК «Слобода - М»

При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:

• Предварительное планирование;
• Подготовка и составление плана аудита;
• Подготовка и составление программы аудита.

 В соответствии  со стандартом «Планирование аудита» планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

 Получение  информации о деятельности аудируемого  лица является важной частью  планирования работы, помогает аудитору  выявить события, операции и  другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На этапе  предварительного планирования аудитор  оценивает  возможность проведения аудита. Начиная разработку общего плана  и программы, аудитор должен основываться на предварительных знаниях  об экономическом  субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.

Диагностика внутреннего  контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

• отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
• порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
• порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;
• учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;
• организационной структуры бухгалтерии;
• порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
• роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
• порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;
• прцесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Итак, проведем оценку системы учета и внутреннего  контроля.

Таблица 2

Оценка системы учета и внутреннего контроля

Наименование аудируемого  лица			ООО «СК «Слобода - М»				№ рабочего документа
Проверяемый период			с 1.10.2010 г. по 30.11.2010 г.
ФИО лица, составившего документ			Белозерова О.А.
Дата составления документа			01.10.2010 г.				1
ФИО лица, проверявшего документ			Кутузова В.В.
Дата проверки документа			03.10.2010 г.
№ п\п	Факторы		Возможная оценка				Оценка
			Критерии			Баллы
1	Разработана ли на предприятии должностная инструкция бухгалтера		Да			1	0
			Нет			0
2	Имеется ли подпись бухгалтера, подтверждающая ознакомление с должностной  инструкцией		Да			1	0
			Нет			0
3	Образование бухгалтера		Среднее специальное			1	2
			Высшее			2
4	Стаж работы бухгалтера		Менее 2 лет			1	2
			От 2 до 10 лет			2
			Свыше 10 лет			3
5	Наличие в учетной  политике раздела, посвященного бухгалтерской  финансовой отчетности		Да			1	1
			Нет			0
6	Наличие в организации  обособленных бухгалтерской и налоговой  служб		Да			1	0
			Нет			0
7	Наличие и соблюдение графика документооборота		Да			1	0
			Нет			0
8	Проводится ли инвентаризация		Да			1	1
			Нет			0
9	Наличие отдела внутреннего  контроля (аудита)		Да			1	0
			Нет			0
10	Применяются ли унифицированные  формы первичной документации		Да			1	1
			Нет			0
11	Заполняются ли все обязательные реквизиты		Нет			0	2
			Частично			1
			Да			2
12	Применение   единого   рабочего  плана   счетов		Да			1	1
			Нет			0
13	Все ли машинные документы  распечатываются		Не распечатываются			0	2
			Не все			1
			Все			2
14	Производится ли нумерация  первичных документов		Да			1	1
			Нет			0
15	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации		Нет			0	2
			Частично			1
			Да			2
16	Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано		Да			1	1
			Нет			0
17	БФО составляется в соответствии с требованиями законодательства		Да			1	1
			Нет			0
18		В  случае   обнаружения   ошибок   изменения  в бухгалтерскую и налоговую  отчетность вносятся с соблюдением  установленного порядка		Да	1		1
				Нет	0
Итого количество баллов							18
Максимально возможное  количество баллов							24
Оценка системы учета и внутреннего контроля							75%

 

По данным тестирования эффективность внутреннего контроля по продажи товаров, составляет 75%. Это  говорит о средней эффективности организации контроля на предприятии. Для повышения эффективности контроля необходимо составить график документооборота, составить должностные инструкции бухгалтера, также будет целесообразным учреждение отдела внутреннего контроля.

Прежде чем начать составлять план и программу, необходимо рассчитать уровень существенности ошибки и оценить аудиторский риск.

Итак, уровень существенности ошибки рассчитаем следующим способом.

Возьмём за основу наиболее важные показатели, характеризующие  достоверность отчётности предприятия и их доли существенности.

Таблица 3

Базовый показатель	Значение показателя, руб.	Доля существенности, %	Значение, руб.
1.Прибыль отчётного периода	730000	5	36500
2.Выручка от реализации	1244000	2	24880
3.Валюта баланса	5761000	2	115220
4.Внеоборотные активы	753000	10	75300
5.Собственый капитал	540000	10	54000
6.Общие затраты предприятия	5763000	2	115260

 

Далее действуем по следующей  схеме:

1. Находим среднее арифметическое значений = (36500 + 24880+ 115220 + 75300 + 54000 + 115260) / 6 = 70194;
2. Выбираем те числовые значения, которые отличаются в большую или меньшую сторону от среднего значения:
• наименьшее значение, отличное от среднего арифметического = ((70194 – 24880) / 70194) * 100 % = 65 %;
• наибольшее значение, отличное от среднего арифметического = ((115260 – 70194) / 70194) * 100 % = 75 %;

Поскольку данные показатели намного отличаются от среднего значения, то мы их отбрасываем.

3) Найдем новое среднее  значение = (75300+ 115220 + 115260) / 3 = 101927;

4) Округлим это значение до 100000;

4) Выбираем те числовые  значения, которые отличаются в  большую или меньшую сторону  от среднего значения:

• наименьшее значение, отличное от среднего арифметического = ((75300– 100000) / 100000) * 100 % = 15 %;
• наибольшее значение, отличное от среднего арифметического = ((100000 – 115260) / 170000) * 100 % = 16 %.

Видим, что значение 170000 (или 16 %), находится в пределах 20 %.

Таким образом, 170000 руб. (или 16 %) - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на её основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

После этого следует  оценить уровень аудиторского риска.

Вначале, оценивается неотъемлемый риск (НР). Составим тест для его оценки.

Таблица 4

Оценка неотъемлемого  риска

Наименование аудируемого  лица		ООО «СК «Слобода - М»		№ рабочего документа
Проверяемый период		с 1.10.2010 г. по 30.11.2010 г.
ФИО лица, составившего документ		Белозерова О.А.
Дата составления документа		01.10.2010 г.		2
ФИО лица, проверявшего документ		Кутузова В.В.
Дата проверки документа		05.10.2010 г.
№ п\п	Факторы	Возможная оценка		Оценка
		Критерии	Баллы
1.	Своевременно ли утверждена учетная политика организации	Да	1	1
		Нет	0
2.	Утвержден ли рабочий  план счетов	Да	1	1
		Нет	0
3.	Утверждены ли формы  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности	Да	1	1
		Нет	0
4.	Определены ли правила  документооборота и технология обработки  учетной информации	Да	1	0
		Нет	0
5.	Соответствует ли содержание учетной политики требованиям законодательства	Да	1	1
		Нет	0
6.	Имеются ли отличия от положений учетной политики и  фактически используемыми методами бухгалтерского учета	Да	2	0
		Нет	0
7.	Наличие автоматизации  бухгалтерского учета	Да	2	2
		Нет	0
8.	Отражение в учетной  политике перечня форм отчетности	Да	1	1
		Нет	0
9.	Наличие приказа об инвентаризации	Да	2	0
		Нет	0
10.	Наличие участков бухгалтерского учета, которые ведутся вручную	Да	2	0
		Нет	0
11	Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс	Отсутствует	0	0
		Имеются филиалы и  обособленные подразделения	2
12	Главный бухгалтер имеет высшее образование	Да	1	1
		Нет	0
13	Стаж работы в данной должности	Менее 2 лет	2	1
		От 2 до 10 лет	1
		Свыше 10 лет	0
14	Стаж работы в данном предприятии	Меньше 1 года	2	1
		От 1 до 5 лет	1
		Свыше 5 лет	0
15	Средний возраст работников бухгалтерии	от 20 до 30 лет	2	1
		Свыше 30 лет	1
		Нет	0
Итого количество баллов				11
Максимально возможное количество баллов				23
Фактическая оценка неотъемлемого  риска				48%

 

Проведя оценку неотъемлемого  риска, было получено значение равное 48 %. Данное значение говорит о том, что ООО «СК «Слобода - М» имеет средний уровень неотъемлемого риска.

Далее следует оценить риск средств контроля (РСК). В силу того, что весь персонал бухгалтерии предприятия представлен 1 работником: главным бухгалтером, то используем результаты оценки учёта и внутреннего контроля, проведённой ранее. Потому что, все операции независимо от участка учёта, обрабатываются именно этим работником. Таким образом риск средств контроля составляет 75 %. Данное значение характеризует средний уровень риска средств контроля, имеющим место в ООО «СК «Слобода - М».

Далее определим риск необнаружения (РН).  Зная формулу  аудиторского риска: АР = НР * РСК * РН, можно  рассчитать значение риска необнаружения  по следующей формуле:

 

РН = АР / (РСК * НР).

 

Принятое значение аудиторского риска равно 5 %.

Рассчитываем риск необнаружения (РН) = (0,05 / (0,75 * 0,48)) = 0,14 или 14%.

Существует некая зависимость  между всеми этими рисками, так  если неотъемлемый риск и риск системы  контроля средние, как в нашем  случае, то и риск необнаружения  тоже имеет среднюю степень. Это  говорит о том, что следует подойти более слажено и ответственно к планированию аудиторской проверки, благодаря чему можно будет в большей степени обнаружить искажения в учёте и отчётности организации. 

На основе рассчитанного  уровня существенности и оценки рисков составляем план и программу аудита бухгалтерской отчетности.

Таблица 5

План аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности

Проверяемая организация                              ООО «СК «Слобода - М»

Период проверки                                            1 октября 2010 – 30 ноября 2010 г.

Число человеко-часов                                    120

Руководитель аудиторской  группы              Белозерова О.А.

Состав аудиторской  группы                          Белозерова О.А., Швец А.А.

Планируемый аудиторский риск                   5 %

Планируемый уровень  существенности       170000 руб. (16 %)

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители	Примечания
1	Дать краткую характеристику организационной структуры бухгалтерской службы	07.10.10 -12.11.10	Швец А.А.	При возникновении необходимости - привлечение специалистов
2	Определить порядок  документооборота	10.10.10 –11.10.10	Белозерова О.А.
3	Проанализировать учетную  политику организации	04.10.10 –12.10.10	Белозерова О.А.
4	Изучить организационно-распорядительные документы, касающиеся порядка ведения  бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности	07.11.10 –25.11.10	Белозерова О.А. Швец А.А.
5.	Дать краткую характеристику и оценку организации системы бухгалтерского учета в целом	09.11.10-23.11.10	Белозерова О.А..
6	Дать краткую характеристику и оценку организации порядка  подготовки бухгалтерской и налоговой  отчетности в целом	19.11.10 -28.10.10	Швец А.А.
7	Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства	13.11.10-16.11.10	Белозерова О.А.