Аудит движения кредитов и займов на предприятии ОАО МКК «Калининградский»

 
 

     По  данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы о хорошей  системе внутреннего контроля в  ОАО МКК «Калининградский», бухгалтерский учет данного раздела отвечает требованиям оперативности, достоверности. 
 

 

2.3 Проведение аудита  кредитов и займов 

     Организация бухгалтерского учета и отчетности в акционерном обществе осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 23.07.98 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказами Министерства Финансов России № 34-н от 27.07.98 г. и № 107-н. от 30.12.99 г., Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина от 17.02.97 г., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ № 43-н от 06.07.99 г., Положением по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г., а также другими нормативными актами и законодательством РФ в части ведения бухгалтерского учета.

     Порядок кредитования, оформления кредитов и  их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

     В кредитном договоре определяется сумма  кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения  кредита); обязанности банка (срок и  способ, выдачи кредита); обязанности  заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

     На  предприятии кредитный договор  оформлен в соответствии с требованиями.

     Для учета краткосрочных кредитов банка  в плане счетов предусмотрен счет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - пассивный, расчетный. Для учета долгосрочных кредитов банка - счет 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету - его погашение.

     В соответствии с рабочим планом счетов на предприятии к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  открываются субсчета:

     66.1 Краткосрочные кредиты (в рублях)

     66.2 Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)

     66.3 Краткосрочные займы (в рублях)

     66.4 Проценты по краткосрочным займам (в рублях)

     66.5 Краткосрочные займы по облигациям

     66.6 Расчеты с банками по учету  (дисконту) краткосрочных долговых  обязательств

     66.11 Краткосрочные кредиты (в валюте)

     66.22 Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)

     66.33 Краткосрочные займы (в валюте)

     66.44 Проценты по краткосрочным займам (в валюте)

     К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»:

     67.1 Долгосрочные кредиты (в рублях)

     67.2 Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)

     67.3 Долгосрочные займы (в рублях)

     67.4 Проценты по долгосрочным займам (в рублях)

     67.5 Долгосрочные займы по облигациям 

     67.6 Расчеты с банками по учету  (дисконту)долгосрочных долговых  обязательств

     67.11 Долгосрочные кредиты (в валюте)

     67.22 Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)

     67.33 Долгосрочные займы (в валюте)

     67.44 Проценты по долгосрочным займам (в валюте)

     Методика  учета кредитов и займов в учетной  политике предприятия не выделена. 

     Из  оборотно-сальдовой ведомости за 2008 г. (прил. 6) ясно, что долгосрочных кредитов на предприятии не было.

     Краткосрочные кредиты составляют на начало года 84000 тыс.руб. в рублях и 58176734,26 руб. в валюте, на конец года 16497492,29 и 33516810,85 руб. соответственно. По итогам года произошло снижение кредитов на 80% и 42%

     Из  формы № 4 (стр. 080) годовой финансовой отчетности видим, что за 2008 г. предприятием было получено кредитов и займов на сумму 52895 тыс. руб.

     Однако  в кредитном договоре цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств и погашение задолженности перед поставщиками).

     Направление полученного кредита сразу на погашение задолженности перед  поставщиками:

     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     Кредит  был получен полностью в установленной  по договору сумме 1 февраля 2008 г. о чем свидетельствует выписка банка по расчетному счету N 40702810400000000606 от 01.02.2008 г. (согласно дате подписания договора) (прил. 7) и платежное поручение №838 (прил. 8).

     Данная  операция была учтена на счете 66.1, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.

     Краткосрочные займы на начало года составляли 21505000 руб. и на конец года 34444000 руб., рост составил 60%. Проценты по краткосрочным займам составили 547920 руб. Проценты были оплачены с расчетного счета согласно платежному поручению №834 от 12.04.2008 г (прил. 9).

     Погашение займов составило 69635 тыс. руб. согласно форме №4.

     7 марта 2008 г. на расчетный счет ОАО МКК «Калининградский» в ОАО КБ «Региональный кредитный банк» поступили денежные средства за отгруженную продукцию ООО «Мясной вкус» в размере 500000 руб. (сумма приводится в соответствии с платежным поручением от 10.03.2008 г. (прил. 10)). Часть указанной суммы была использована на частичное погашение сумм кредита и процентов по договору 279, о чем сделана соответствующая запись в журнале-ордере № 4 по дебету 66 и форме № 2 по кредиту 51 счета.

     Сумма операции составила: 483384 руб. - возврат размера кредита; 2900,30 - процентов по кредиту; 340 руб. - за проведение операций по ссудному счету.

     Указанная сумма процентов по кредитному договору 279 была отнесена на себестоимость продукции, изготовленной в I кв. 2008 г.

     Сумма залога и размер привлекаемых под  него кредитов в течение года в  целом соответствовали друг другу.

     Сверка  остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила  правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

     Аудитором также была рассмотрена ситуация в которой, ОАО МКК «Калининградский» в марте 2008 г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 12939 тыс. руб. для оплаты выполненных подрядчиком работ.

     По  договору займа проценты выплачивались  одновременно с возвратом основной суммы долга. Заем был получен  наличными денежными средствами. Других заемных средств организация  не привлекала. По окончании срока  договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых заимодавцу.

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

     Сумма полученного организацией займа  отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".

     Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.

     Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включались заемщиком в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

     Таким образом, начисленные проценты по полученному  займу отражались ежемесячно по кредиту  счета 66, субсчет 66-3, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Платежное поручение 837 (прил..

     В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

     Заимодавец  на основании п.1 ст.313 ГК РФ возлагал обязательство по оплате услуг на организацию - заемщика. Поскольку заимодавец не являлся работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе в оплату третьему лицу на основании Плана счетов отражалось по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженности организации перед работником по возврату займа и причитающихся процентов.

 

2.4 Результаты аудиторской  проверки и выводы 

     Был проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Мясоконсервный  комбинат Калининградский» за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. Включительно в части движения кредитов и займов.

     Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность в части кредитов и займов не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающие числовые показатели в бухгалтерской отчетности.

     На  основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что движение кредитов и займов в бухгалтерском и налоговом учете отражено верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.