Аудит движения кредитов и займов на предприятии ОАО МКК «Калининградский»

     В качестве источников информации для  проведения аналитических процедур следует использовать следующие формы финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица:

     а) бухгалтерский баланс (форма №1);

     б) отчет о прибылях и убытках (форма  №2);

     в) отчет о движении денежных средств (форма №4);

     г) приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

     Первичные документы. Предприятия и организации могут использовать различные первичные учетные документы – унифицированные первичные документы и документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

     При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют также:

     • выписка банка, если проценты снимаются  с расчетных, валютных и прочих счетов;

     • выписки банка по ссудному счету;

     • платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

     • мемориальные ордера банка;

     • кредитные договора;

     • договоры займа;

     • договоры залога;

     • договоры страхования невозврата кредитов;

     • дополнительные соглашения к кредитным  договорам и др.

     Помимо  регистров бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности источниками информации являются регистры налогового учета и налоговые декларации.

 

2.2 Планирование аудиторской  проверки

2.2.1 Оценка уровня  существенности 

     Стратегией  проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов и займов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

     Принятая  стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

     Тактикой  проводимого аудита кредитов и займов на ОАО МКК «Калининградский» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

     Аудиторская проверка будет производиться в  следующем порядке:

     Проверка  форм 1, 2, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2008 год (Приложения 2, 3, 4, 5).

     Проверка  правильности ведения такой формы  синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

     Аудит регистров аналитического учета  и первичных документов.

     На  стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное  заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой  ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

     При оценке существенности целесообразно  учитывать и качественные стороны  информации – вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

     Для применения существенности по каждому  отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

     Вследствие  того, что аудиторская проверка ОАО МКК «Калининградский», проводимая аудиторской компанией ООО «Балтийский центр аудита» от 25.03.2008 г. в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1998г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

     В качестве базовых показателей должны быть выбраны, по крайней мере, такие итоговые показатели отчетности, как валюта баланса (строка 300 формы №1), выручка от продаж (строка 010 формы №2), прибыль до налогообложения (строка 140 формы №2). Общероссийский аудиторский стандарт «Существенность и аудиторский риск» рекомендует в качестве базовых показателей, кроме указанных выше, выбирать также капитал и резервы (строка 490 формы №1) и общие затраты предприятия (строки 020, 030, 040 формы №2 + строка 213 формы №1).

     Уровень существенности ОАО  МКК «Калининградский»  в 2008 г.

     Таблица 2.1

 

     Среднеарифметическое  значение

     (108+6636+6694-627+6597):5=3881,6

     Среднеарифметическое  в четвертом столбце таблицы составляет 3881,6 тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     ( 3881,6+627)/3881,6*100 = 116,2 %

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (3881,6-6694)/3881,6*100 =72,5 %

     Поскольку значения -627 тыс.руб. и 6694 тыс.руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.

     (108+6636+6597)/3 = 4447 тыс.руб.

     Новое среднее арифметическое составит 4447 тыс. руб. Полученную сумму округлим до 4500 тыс.руб.

     ( 4 500 – 3881,6)/3881,6*100% = 15,9 %

       Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 15,9 %, что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

     В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. 

     СВК предусматривает  наличие:

     1)компетентного  персонала с четко определенными правами и обязанностями;

     2) разделения соответствующих обязанностей;

     3) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время  совершения операции или сразу  же после этого, простота и  ясность);

     5) фактического контроля над активами и документацией;

     6) независимой проверки выполнения  обязанностей (внутренний аудит).

 

      2.2.2 План и программа  аудита кредитов  и займов 

     Следующим этапом работы является определение  вопросов, подлежащих проверке при  проведении аудита по кредитам и займам, для их включения в общую программу аудита – это составление плана аудиторской проверки

     Содержание  плана аудита оформлено в таблице  

     План  аудита по кредитам и займам

     Организация: ОАО МКК «Калининградский» Период аудита: с 01.01.2009 по 31.12.2009 Аудиторский риск: средний, Риск необнаружения: средний

     Таблица 2.2

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Далее составляется опросный лист, распечатывается в определенном количестве экземпляров, на каждого из которых указываются должность, фамилия, имя и отчество опрашиваемого лица.

     Таблица 2.3

Продолжение таблицы 2.3