Аудит движения кредитов и займов на предприятии ОАО МКК «Калининградский»

     Принятая  организацией учетная политика применяется  последовательно из года в год. Изменения  учетной политики может производиться  в случаях изменения законодательства Российской Федерации, или разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.

     Для ведения бухгалтерского учета на предприятии используется журнально-ордерная форма учета с применением средств вычислительной техники. Бухгалтерскую информацию хранят на машинных и бумажных носителях. Учет ведется с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С – Производство, услуги, бухгалтерия».

     Проведение  обязательного аудита для многих компаний является ежегодной процедурой, в том числе и ОАО МКК «Калининградский». В статье 5 федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.08г. приведен полный перечень организаций, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту. Обязательный аудит проводится: открытыми акционерными обществами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, страховыми и кредитными организациями, товарными и фондовыми биржами, инвестиционными фондами, государственными внебюджетными фондами, а также организациями с объемом выручки более 50 млн. руб. или суммой активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, более 20 млн. руб.

 

3. Технико-экономическая характеристика предприятия

 

     Для определения технико-экономической  характеристики организации рассмотрим основные экономические показатели.

     Экономические показатели – показатели, характеризующие  производственную, экономическую и  финансовую деятельность предприятия (на основе формы №1 (прил.2), формы №2 (прил.3), формы №5 (прил.5) среднесписочной численности).

     Основные  экономические показатели деятельности

     ОАО «МКК «Калининградский»  за 2008-2009 гг. в тыс.руб.

     Таблица 1.1

 

     Вывод: По показателям, приведенным в таблице  в период 2008 – 2009гг. отмечается положительная динамика экономических показателей деятельности, что положительно сказывается на финансовом состоянии предприятия.  В первую очередь это касается выручки, себестоимости заказов, прибыли.

     Выручка от реализации увеличилась на 110,47% с 331830 тыс.руб. до 698419 тыс. руб. Основной причиной роста выручки явилось увеличение объема реализации продукции. Так же себестоимость выполненных заказов увеличилась на 144,89%, т.к увеличился объем выполненных. Однако рост себестоимости значительно выше роста выручки, поэтому валовая прибыль сократилась на 35,47%. Необходимо более детальное исследование причин увеличения себестоимости, т.к это может негативно сказаться на деятельности предприятия.

     Управленческие  расходы сократились на 37,67%. Это  связано в первую очередь с  уменьшением заработной платы управленческого  персонала из-за сокращения численности работников-управленцев. В 2009 году предприятие пришло к такому решению из-за непропорциональности количества управленцев объемам реализованных услуг.

     Однако  дебиторская задолженность увеличилась  на 7,79%. Это связано с задержкой  выплат юридических и физических лиц предприятию, что является негативным изменением и может быть вызвано проблемами, связанными с оплатой продукции предприятия либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса. Кредиторская задолженность сократилась в рассмотренный период, что говорит об увеличении платежеспособности предприятия, но это произошло благодаря снижению общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятия.

     Рентабельность  активов возросла с 0,001 до 0,002. Рентабельность активов тем выше, чем выше прибыльность продукции, чем выше отдача внеоборотных активов и скорость оборота оборотных активов, чем ниже общие затраты на 1 рубль продукции и удельные затраты по экономическим элементам (средств труда, материалов, труда). Т.к этот показатель в 2009 г. является невысоким, то прибыльность продукции тоже невысока, однако, произошло его увеличение по сравнению с предыдущим периодом.

     В рассмотренный период отмечалось увеличение чистой прибыли после налогообложения на 143,64%. Коммерческая организация в качестве основной цели своей деятельности преследует извлечение прибыли. В 2009 г. чистая прибыль после налогообложения составила 843 тыс. руб., то предприятие может выделить часть прибыли на развитие производства (например, закупку более технологического оборудования), социальное развитие, поощрение работников. Недостаточность средств, направляемых на накопление, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

     Фондоотдача на предприятии увеличилась на 122,66%. Этот показатель показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении) произведено в данном периоде на 1 руб. стоимости основных фондов. Чем лучше используются основные фонды, тем выше показатель фондоотдачи. Данная динамика является положительной на предприятии.

     Фондоемкость снизилась с 0,15 до 0,07 за анализируемый период. Она характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на 1 руб. произведенной продукции. Снижение фондоемкости означает экономию труда, овеществленного в основных фондах, участвующих в производстве. Это несомненно положительно.

     Материалоотдача увеличилась на 107,50%. Этот показатель, обратный материалоемкости, характеризует выпуск продукции на 1 руб. потребленных материальных ресурсов, его увеличение положительная динамика деятельности предприятия. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов. Материалоемкость снизилась на 52,38%.

 

1.4 Законодательные и нормативные документы регулирующие объект проверки 

     Перечень  нормативных документов, регулирующих порядок  отражения хозяйственных  операций по счетам 66 и 67

     1. Гражданский кодекс РФ, часть2, гл. 42, 14-ФЗ от 21.06.1996.

     2. Налоговый кодекс РФ, гл. 25, 117-ФЗ  от 05.08.2000

     3. ФЗ «О бухгалтерском учете», 129-ФЗ  от 23.02.1996

     4. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Приказ Минфина РФ от 09.12.1998

     5. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов  и расходов оп их обслуживанию» от 02.08.2001.

     6. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999.

     7. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу  на прибыль» от 19.11.2002

     8. ПБУ 10/99 «Расходы организации»  от 06.05.1999

     9. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»  от 10.12.2002

     10.План  счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению от 07.05.2003

     11.ФЗ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22.07.2003

     12.Методические  рекомендации по применению главы  25 «Налог на прибыль организации»  части второй НК РФ от 20.12.2002

     13. Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства и перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы

     14. Письмо Минфина РФ от 05.04.2006, №  07-05-08/78 «По вопросу об отражении  в бухгалтерском учете затрат  по получению займов и кредитов» 

     Бухгалтерский учет в целом, и в частности, учет кредитов и займов, регулируется Федеральным  законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (с изменениями и дополнениями), а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000).

     Если  организация выступает в качестве заемщика, т.е. получает заемные средства, то их получение она отражает в  соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н; далее - ПБУ 15/01).

     Согласно  п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая  в качестве заемщика, учитывает сумму  основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

     Следует отметить, что Положения по бухгалтерскому учету предполагают различные способы  ведения того или иного объекта  учета. Выбор по принятию одного из способов стоит за самой организацией. Для этого организация формирует Учетную политику, закрепляя правила ведения учета у себя. Разработка и принятие учетной политики регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

     В новом Гражданском кодексе Российской Федерации термин "заем" (ст. 807 - 818) применяется как общее понятие  для сделок по поводу передачи денег  или других вещей в собственность  на срок под проценты, а термины "кредит", "товарный кредит" и "коммерческий кредит" - как разновидности займа. О ссуде упоминается лишь в отношении договоров безвозмездного пользования вещью (ст. 689 - 701). Предоставление кредита предусмотрено только денежными средствами и только кредитными организациями (ст. 819). Товарный кредит выдается вещами (ст. 822), а коммерческий кредит - вещами или денежными средствами в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (ст. 823).

     В Гражданском кодексе в главе 42 "Заем и кредит" выделены следующие виды договорных обязательств, формирующих заемные отношения: а) договор займа, б) кредитный договор, в) товарный и денежный кредит, г) заемные отношения, возникающие при приобретении векселей, облигаций и других ценных бумаг. Как видно, в этой классификации в перечне различных видов заемных отношении отсутствует договор ссуды. Связано это с тем, что в ст. 689 договор ссуды определен как договор безвозмездного пользования вещами. Таким образом, ссуда и ссудные отношения характеризуются важнейшими признаками - безвозмездностью и передачей вещей.

     Кредитные же отношения юристы характеризуют  как денежный заем, даваемый, как  правило, на условиях уплаты процента. По поводу кредита ст. 819 Гражданского кодекса гласит: "По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее".

 

      Глава 2. Аудит движения кредитов и займов

     2.1 Информационная база аудита кредитов и займов 

     Каждая  аудиторская организация или  аудитор, работающий самостоятельно в  качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет общий план и программу аудиторской проверки предприятия.

     Для того чтобы включить в общий план аудита тот или иной раздел, аудитору следует получить для этого определенную информацию.

     Источниками получения такой информации являются:

• устав экономического субъекта;
• документы о регистрации экономического субъекта;
• протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
• документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;
• бухгалтерская отчетность;
• статистическая отчетность;
• документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
• контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
• внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
• внутрифирменные инструкции;
• материалы налоговых проверок;
• материалы судебных и арбитражных исков;
• документы, регламентирующие производственную и организаторскую структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
• сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
• информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков и складов.