Аудит договоров

Указывается: "в лице менеджера, действующего на основании устава". Как правило, на основании устава действует руководитель - генеральный  директор (директор, председатель правления). Следует проверить, действительно  ли в уставе оговорено право данного  лица заключать подобные сделки именно на основании устава. В противном  случае надо потребовать предъявить документы, подтверждающие полномочия. Как правило, такие полномочия удостоверяются доверенностью.

Если лицо, подписывающее договор, действует на основании доверенности, нужно прямо указать это в  договоре, приведя номер доверенности и дату ее выдачи.

Отсутствие необходимых полномочий у подписавшего договор представителя  может повлечь впоследствии невозможность  получить плату за поставленные товары или добиться возврата выплаченных сумм за товары либо товары будут поставлены не в полном объеме или с существенными недостатками. Таким образом, установление факта заключения сделки представителем без полномочий или с превышением таковых служит основанием для отказа в иске к покупателю (п. 2 ст. 183 ГК РФ).

Если представитель контрагента  — директор предприятия, который  не имеет доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его  назначении, либо с протоколом собрания учредителей предприятия. В отношении  учредителей следует обратить внимание на следующее. Зачастую на некоторых  предприятиях, особенно там, где директор работает по найму, учредители в той  или иной степени ограничивают его  полномочия и предоставляют ему  их только с согласия правления, совета директоров, собрания учредителей и  т.д. Например, в уставе организации  в разделе "Компетенция директора" может быть указано, что директор вправе совершать сделки на сумму  свыше 1 млн. руб. только с согласия совета директоров предприятия. Поэтому следует  ознакомиться с соответствующим  этому разделом устава организации-контрагента  и убедиться, что полномочия директора  не ограничены.

Если представитель имеет доверенность, следует проверить, есть ли на бланке доверенности подпись руководителя организации и ее печать, какого числа она выдана (если дата не указана, то доверенность вообще недействительна), срок ее действиях объем полномочий по доверенности.

Предмет договора.  В этом разделе ошибки встречаются наиболее часто. Самая распространенная - предмет договора определяется без указания конкретного вида, сорта, количества и цены, например как "продукты питания". Если это рамочный договор, а конкретные условия поставки определяются какими-либо другими документами (чаще всего спецификациями), необходимо указать, что спецификации являются неотъемлемыми частями настоящего договора.

Следует иметь в виду, что, если в договоре отсутствуют предмет  и цена и определить их невозможно, договор может быть признан недействительным.

Часто допускается ошибка: в одном  пункте договора отмечено, что ассортимент  и количество определяются в дополнении к договору, а в другом - что  цена определяется в спецификации. Нередко на вопрос, об одном ли документе  идет речь в этих пунктах, следует  положительный ответ. Если это так, то во всем договоре он должен указываться  под одним названием.

Изучая предмет договора, аудитор  должен обратить внимание на то, нет  ли в нем двусмысленности, нечеткости фраз. В договоре имеет значение каждое слово. Если не понятно, что означает тот или иной термин, какой смысл  несет то или иное словосочетание, фраза и т.д., надо выяснить это  с привлечением специалистов. Впоследствии в случае спора по условиям исполнения договора контрагент будет пытаться любую неточную формулировку в договоре интерпретировать в свою пользу. Более  того, партнер может специально включить в договор не ясные, но хорошо понятные ему самому формулировки и положения, в которых интересы проверяемого предприятия могут быть ущемлены.

Очень часто в договорах допускаются  неточности юридических торговых международных  терминов, в частности определяющих базисные условия поставки. Так, нередко  из области водных перевозок торговые термины используются для железнодорожного, автомобильного транспорта или смешанных  перевозок (несколькими видами транспорта). При отсутствии в договоре положений, разъясняющих, что стороны имели  в виду, могут возникнуть трудности  при разрешении споров, в частности  о моменте, в который товар  считается поставленным, и о моменте  перехода риска с продавца на покупателя.

Порядок расчетов.  Довольно часто указывается, что продукция должна быть оплачена в течение, например, трех дней, но не уточняется, какие дни - календарные или банковские - имеются в виду. Когда в договоре отсутствует специальная оговорка о том, что речь идет о банковских днях, покупатель может попасть в очень неприятную ситуацию: ведь по умолчанию считается, что речь идет о календарных днях и, если срок платежа составляет два или три дня, а все два или три дня могут оказаться нерабочими для банка, у покупателя не будет возможности выполнить свои обязанности.

В такой ситуации, если строго следовать  букве договора, для покупателя наступает  ответственность за невыполнение обязательств по договору.

Порядок приемки продукции  по количеству и качеству.  Чаще всего при приемке продукции пользуются Инструкциями П-6 и П-7, утвержденными постановлением Госарбитража СССР. Но применение этих Инструкций возможно, если это специально указано в договоре. Кроме того, необходимо учесть, что некоторые вопросы эти Инструкции отдают на усмотрение сторон, поэтому их желательно особо оговорить в договоре.

Ссылаясь в договоре на Инструкции N П-6 и N П-7, следует иметь в виду, что они содержат очень подробный  порядок приемки товара. Поэтому  необходимо детально с ними ознакомиться и понять, исполним ли этот порядок  в рамках конкретного договора. Несоблюдение правил Инструкций может стать основанием для отказа в удовлетворении требований, связанных с нарушением другой стороной обязанностей по договору. Так, покупатель не сможет отказаться от оплаты товара, ссылаясь на его ненадлежащее качество.

Прочие разделы.  В договорах часто опускаются некоторые пункты, а то и целые разделы, так как составители считают их пустыми формальностями. Например, отсутствует раздел "форс-мажорные обстоятельства". Однако когда такие обстоятельства наступают, бывает довольно сложно определить порядок действий сторон. Поэтому данный раздел в договоре должен быть обязательно. В нем следует указать виды этих обстоятельств, какими документами должно подтверждаться их наступление, в течение какого срока сторона, для которой наступили форс-мажорные обстоятельства, должна уведомить об этом контрагента, а также действия сторон, если такие обстоятельства длятся более установленного здесь же срока (обычно трех или шести месяцев).

При формулировании условий об обстоятельствах, освобождающих от ответственности (форс-мажорных оговорок), необходимо учитывать  последствия той или иной формулировки, что может привести к снижению или повышению имущественной  ответственности стороны договора.

При включении в договор оговорки, предусматривающей конкретный перечень обстоятельств, наступление которых  освобождает от ответственности  при нарушении обязательства, арбитражные  суды, как правило, принимают решение  о взыскании со стороны убытков, явившихся следствием обстоятельств, находившихся вне контроля, если они  не предусмотрены перечнем, содержавшимся  в договоре.

Если в договоре установлен претенциозный  порядок рассмотрения споров, надо установить для рассмотрения претензии  минимальные сроки (одну-две недели).

 

Следует обращать также внимание на точность указания реквизитов сторон, на недопустимость сокращений, не являющихся общепринятыми, на четкость оттиска  печати (должна стоять печать самого предприятия, заключившего договор).

Некоторые общие замечания и  рекомендации.  В документе не должно быть неточностей (например, в  одном из договоров одно и то же лицо именовалось то продавцом, то поставщиком, то продавцом-поставщиком).

Если качество продукции определяется ГОСТами, они должны быть названы, причем точно.

Если в договоре указано, что  качество определяется в спецификации, спецификация обязательно должна содержать  эти требования.

Каждый лист договора должен быть подписан, чтобы исключить подмену  листов. Если по каким-либо условиям договора должна быть достигнута устная договоренность, а также в случаях возникновения разногласий можно, предупредив партнера, записывать переговоры (в том числе телефонные) на магнитофон. Не будет лишним включить в договор условие, в соответствии с которым записанные переговоры приравниваются к письменной форме и могут быть использованы в качестве доказательств в суде (арбитражном суде).

В договоре недопустимы зачеркивания, подчистки, поправки и т. п. Если же такое  все-таки произошло, нужно написать на полях "исправленному верить". Эта надпись должна быть заверена подписями обеих сторон.

 

Если какой-либо договор предполагается использовать в качестве типового для  многих контрагентов, он должен быть особо  выверен, чтобы не тиражировать ошибки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2 аудит учета финансовых результатов и их использования

2.1 Цели и задачи аудита по учету и использованию финансовых результатов. Нормативная база аудита

 

Управление хозяйственной  деятельностью организации требует  соответствующего информационного  обеспечения, важнейшей составной  частью которого являются данные о  финансовом положении.

Существенным элементом  такой информации выступают сведения о финансовых результатах. Поэтому  их аудит в условиях функционирования рыночных отношений является необходимым  условием принятия адекватных управленческих решений тактического и стратегического  характера.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту  доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать  данное мнение ни как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого  лица в будущем, ни как подтверждение  эффективности ведения дел руководством данного лица.

Так же, целью аудита является решение той задачи, которая определяется договором между клиентом и аудитором.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что  рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся  к процессу накопления аудиторских  доказательств, необходимых и достаточных  для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Хозяйственные операции цикла  формирования финансовых результатов, их использования и распределения  сложны, трудоемки и играют основную роль в получении общих результатов  хозяйственной деятельности экономического субъекта, определяющих его финансовое положение. Комплексность, сложность  и трудоемкость операций определяет совокупность задач, который решает аудитор в процессе аудита выручки  от продаж, расходов от обычных видов  деятельности, прочих доходов и расходов конечного финансового результата деятельности организации.

В процессе аудита учета и использования финансового результата решаются следующие задачи:

- установление соответствия  процедур учета финансовых результатов  хозяйственной деятельности экономического  субъекта действующему законодательству  и нормативно-правовым документам  в области бухгалтерского учета;

- установление соответствия  процедур учета финансовых результатов  принятой на предприятии учетной  политике;

- проверка полноты, точности  и законности отражения бухгалтерских  операций в первичных документах  и сверка с данными, отраженными  в учетных регистрах;

- проверка правильности  формирования финансовых результатов  хозяйственной деятельности предприятия;

- оценка соблюдения требований  нормативных документов, регулирующих  правила ведения учета доходов,  расходов, результатов деятельности  и составления отчетности;

- проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов, резервов;

- проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах;

- оценка уровня обеспечения  внутреннего контроля достоверности  информации, отражаемой в бухгалтерском  учете и отчетности.

В качестве нормативной базы при аудите финансовых результатов и их использования можно выделить следующие информационные материалы: