Аудит договоров

 

Введение

 

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Обычно организации в первую очередь стремятся избегать налоговых нарушений и не уделяют должного внимания соблюдению правил бухгалтерского учета. Неприменение норм бухгалтерского законодательства порой приводит к существенным ошибкам, влияющим на достоверность бухгалтерской отчетности. Иногда стоимость активов и финансовых результатов неправомерно завышается в целях улучшения экономических показателей. В результате пользователи такой отчетности (в том числе собственники, потенциальные инвесторы) получают искаженную, неадекватную информацию о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Поэтому для многих компаний обязательное проведение аудита установлено законодательно. В других случаях аудиторская проверка заказывается по инициативе собственников или руководства организации.

Вся структура существующего делового оборота и бизнес-процессов построена  на договорных отношениях. Из договорных отношений вытекают все налоговые  и правовые риски, которым подвержена деятельность предприятия. Поэтому  очень важным аспектом при аудиторской  проверке является контроль и анализ хозяйственных договоров и соглашений.

Особое значение в настоящее  время приобретает аудит финансовых результатов.

Финансовый результат - это  прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период, который  выражается в форме общей прибыли  или убытка.

Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятиями  методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Целью курсовой работы является исследование экспертизы хозяйственных договоров и методики аудиторской проверки финансовых результатов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и ее использования.

В соответствии с поставленной целью решен ряд задач:

- рассмотрено понятие,  сущность хозяйственных договоров  и их существенных условий;

- изучена методика проверки  хозяйственных договоров на соответствие  законодательству;

- изучены теоретические основы аудита финансовых результатов;

- исследована методика  аудита финансовых результатов

- выявлены возможные ошибки при учете финансовых результатов и их использования.

В работе были использованы нормативные акты и федеральное  законодательство, труды ученых в  области аудита и бухгалтерского учета.

Курсовая работа состоит  из введения, двух глав, разделенных на параграфы, заключения и приложений. Общий объем работы 44 страницы.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1 Экспертиза хозяйственных договоров  на соответствие законодательству

1. Понятие договора, направления и процедуры экспертизы договоров

 

В условиях рыночных отношений договор  — основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения, главное средство регулирования  товарно-денежных связей, определяющее содержание правоотношений, права и  обязанности участников.

Общие положения о договорах, понятие, условия договора, их заключение, изменение  и расторжение предусмотрены  в Гражданском кодексе РФ.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских  прав и обязанностей.

Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным  законом и иными правовыми  актами (императивным нормам), действующим  в момент его заключения.

Процесс составления договора, на первый взгляд, кажется довольно простым, учитывая огромный выбор соответствующих  сборников. Однако, только профессиональный юрист с практическим опытом работы сможет помочь обойти все подводные  камни и достигнуть поставленной цели.

 Подробный договор с четкими  формулировками, которые предусматривают  последовательный механизм его  реализации, способствует не только  его исполнению в полном соответствии  с волей сторон, но и не допускает  конфликтов с контрагентами. Ведь  исправлять ошибки гораздо сложнее  и дороже, чем их предупредить.

  Системный, регулярно проводимый аудит деятельности компаний является эффективной мерой для своевременного выявления и устранения ошибок, допущенных в процессе текущей финансово-хозяйственной деятельности.

 С одной стороны, компания  избегает убытков, которые могут  наступить при допущенных нарушениях, возникновения ситуаций недействительности  сделок и применения их последствий,  а также предупреждает ответственность  за административные и уголовные  правонарушения. С другой стороны,  руководство, имея возможность  контролировать деятельность предприятия  путем анализа отчетов о результатах  проверок, способна принимать стратегически  верные решения. 

При аудиторской экспертизе хозяйственных  договоров необходимо определить вид, предмет, состав контрагентов и существенные условия каждого договора. Правовая экспертиза договоров включает следующие действия:

1. Определение видов договоров  (купли-продажи, аренды, комиссии, подряда,  возмездного оказания услуг и  др.), используемых клиентом в  хозяйственной деятельности, и выполнение  процедуры, устанавливающей их  соответствие требованиям ГК  РФ. На этом же этапе осуществляется  группировка хозяйственных договоров  для целей выборочно-сплошного  наблюдения аудиторских процедур  по существу на основе своего  профессионального суждения и  понимания особенностей бизнеса  аудируемого лица.

2. Проверка соблюдения в хозяйственных  договорах формальных признаков  (правильное указание реквизитов), при этом следует обратить  внимание на утвердительные подписи  и наличие полномочий у лиц,  подписавших договоры.

3. Проведение устного опроса (тестирования) руководства клиента для выяснения  условий подготовительной работы  перед заключением договора. В  частности, уточняется, имеется ли  досье на контрагентов, какой  характер сотрудничества с контрагентами  и т.д.

4. Анализ количественного и качественного  состава поставщиков, покупателей  и других контрагентов - местные  (одногородние), иногородние, российские, иностранные и другие параметры, характеризующие их субъектный состав, т.е. параметров, оказывающих существенное влияние на характер сотрудничества с аудируемым лицом, например, в части условий франко, страхования и т.п.

5. Изучение предмета договора, его  сути. Договор должен толковаться  в порядке, установленном гражданским  законодательством, в договоре  не должно быть двусмысленности,  нечеткости. Не достигнув понимания  сути хозяйственных договоров,  аудитор не может оценить правильность  отражения хозяйственных операций  в бухгалтерском учете и отчетности.

6. Изучение порядка расчетов  по договорам, сроков исполнения  обязательств, форм расчетов (наличные, безналичные, платежными поручениями,  аккредитивами, чеками и др.). При  этом аудитор не только выполняет  процедуры на соответствие действующему  законодательству, но и рассматривает  характер расчетов с контрагентами  с позиции экономических интересов  клиента. Также анализируются  формулировки форс-мажорных обстоятельств,  предусмотренных в договорах,  с позиций имущественных интересов  клиента.

7. Выполнение аналитических процедур  в отношении полученных и уплаченных  штрафных санкций за несоблюдение  условий хозяйственных договоров.  Выясняется порядок организации  претензионной работы в случае  нарушения условий договоров  путем опроса и инспектирования  записей по счету 76, субсчет  "Расчеты по претензиям", регистрации  претензионных дел, их продвижения  в судах, арбитражах, а также  проведения полного анализа случаев  отказов в удовлетворении предъявленных  исков.

По результатам аудита хозяйственных  договоров должна быть выяснена степень  соответствия условий договоров  с контрагентами содержанию отраженных в бухгалтерском учете операций. Результаты целесообразно оформить в специальных рабочих документах аудитора, которые информативно должны помочь аудитору выполнять процедуры тестирования учетных записей не только на счетах расчетов.

Представим основные направления  и процедуры экспертизы хозяйственных  договоров в виде таблицы.

 

Таблица 1.1

Правовая экспертиза хозяйственных  договоров

Направления	Процедуры
Общая оценка договорной и претензионной  работы и выявление  ее особенностей	Анкетирование, тестирование и опрос  персонала; аналитические процедуры в отношении дебиторской, кредиторской задолженности, полученных и уплаченных штрафных санкций
Анализ договоров, их видов (поставки, комиссии, купли-продажи, аренды и т.д.), состава (местные, иногородние, отечественные, иностранные и т.п.) и характера взаимоотношений с контрагентами (долгосрочные, краткосрочные, разовые)	Наблюдение, опрос персонала, документальный анализ по качеству оформления, процедуры  на соответствие ГК РФ
Изучение содержания, сути договоров, влияющих на технологию учетных записей	Инспектирование формулировок и положений  договоров на соответствие ГК РФ и  законодательству в области бухгалтерского учета

 

 

 

 

1.2 Договор купли-продажи. Типичные ошибки в договоре поставки

 

Договор купли-продажи наиболее распространен в предпринимательской практике и способствует, с одной стороны, обеспечению производственного процесса, а с другой – реализации основной цели создания и функционирования коммерческих предприятий – получению прибыли.

Аудиторская проверка может быть проведена  выборочно (при наличии большого количества контрагентов) или сплошным порядком. И в том и в другом случае необходимо выявить и подвергнуть  более тщательной проверке договоры (контракты) на крупные (для данного  предприятия) суммы и договоры с  особыми условиями поставок или  перехода права собственности.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК). В частности, обязанность по передаче товара считается  исполненной в момент передачи товара покупателю или в момент сдачи  товара перевозчику (ст. 458 ГК). Покупатель обязан оплатить товар в порядке  и в сроки, установленные в  договоре купли-продажи (ст. 486 ГК).

Обязанность продавца передать товар  покупателю считается исполненной  в момент предоставления товара в  распоряжение покупателя. Товар считается  предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к  передаче. Товар не признается готовым  к передаче, если он не идентифицирован  для целей договора путем маркировки или иным образом (п. 1 ст. 458 ГК). С  момента, когда в соответствии с  законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность  по передаче товара покупателю, на покупателя переходит риск случайной гибели товара (п. 1 ст. 459 ГК). Последствия нарушения условия об ассортименте товаров указаны в ст. 468 ГК, правила которой применяются, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п. 6 ст. 468 ГК).

Договор поставки – разновидность  договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК), которым  может быть предусмотрено сохранение права собственности на отгруженный  товар за продавцом до поступления  оплаты от покупателя (ст. 491 ГК).

Договоры поставки, особенно составленные на малых предприятиях, менеджеры  которых не обладают достаточной  правовой подготовкой, часто содержат многочисленные ошибки и неточности. Эти ошибки могут приводить к  спорам между сторонами, значительным финансовым потерям или к признанию  договора недействительным.

Преамбула. В преамбуле часто встречаются неточности в наименовании должностных лиц, подписывающих договор, и документов, на основании которых эти лица действуют. Указывается, например, что договор от имени одной из сторон подписан генеральным директором. Однако должность называется по-другому, или подписавший договор является заместителем генерального директора.