Аудит денежных средств

     Во втором разделе бухгалтерского баланса ТЧДУП «Всё для дома» содержатся данные о денежных средствах на начало и конец отчетного периода. Данные баланса сопоставляются с данными формы №4 «Отчет о движении денежных средств». [Приложение О]

Информация  о взаимосвязи показателей бухгалтерской  отчетности оборотам и остаткам по счетам отражена в Таблице 3.

 

Таблица 1- Взаимоувязка показателей формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)			Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Наименование (строка)	графа	сумма	Наименование (строка)	графа	Сумма
Остаток денежных средств на начало отчетного  периода (010)	3	12	Денежные  средства (260) – за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет "Денежные документы"	3	6
Остаток денежных средств на конец отчетного  периода (310)	3	28	Денежные  средства (260) – за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет "Денежные документы"	4	28

Источник: собственная разработка на основании  Приложений Н и О

 

 

Объект проверки - показатели бухгалтерской отчетности о денежных средствах, отраженные в бухгалтерском балансе (форма № 1), и отчете о движении денежных средств (форма №4). Источниками формирования показателей являются остатки и обороты по счетам бухгалтерского учета. Принципы бухгалтерского учета операций с денежными средствами основаны на общих принципах бухгалтерского учета. В бухгалтерском балансе отражается состояние денежных средств на начало и на конец отчетного года.

В отчете о движении денежных средств дополняется  информацией баланса о денежных средствах. Отчет о движении денежных средств показывает их увеличение или  уменьшение за период в увязке с  величиной денежных средств на начало и конец отчетного периода. В  этом отчете постатейно показаны денежные средства учреждения, их остатки на начало периода (строка 010), увеличение и уменьшение денежных средств по статьям в отчетном периоде, а  также остатки на конец периода (строка 310).

Обязательным  является тождество стр.260 графы 3 раздела  II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса и стр.010 графы 3 формы №4 отчета о движении денежных средств.

Таки  образом, из результатов проведенной работы следует, что сальдо по счетам учета денежных средств не соответствуют показателям форм бухгалтерской отчетности ТЧДУП «Всё для дома».

 

 

3 Методика оформления  результатов проверки операций  с денежной наличностью и денежными  документами

3.1 Оценка состояния внутреннего контроля сохранности наличных денежных средств и денежных документов.

     Основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе проведения проверки учета финансовых результатов оценивалась адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности ТЧДУП «Всё для дома» и достигалось понимание закономерностей его фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обощения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Проверку соблюдения условий хранения и сохранности денежных средств  и денежных документов начинаем с  ознакомления со структурой организации  и ее штатным расписанием. Эти документа позволят сформировать список работников, выполняющих функции кассира. На основании полученных данных проверяется наличие приказов о приеме граждан на данную должность. При этом такой работник должен ознакомиться с приказом о приеме на должность кассира под роспись. Проверяют, чтобы на должность кассира не были приняты лица:

- ранее привлекавшиеся к уголовной  ответственности за умышленные  преступления, судимость у которых  не погашена или не снята  в установленном порядке;

- страдающие хроническими психическими  заболеваниями; систематически нарушающие  общественный порядок; 

- злоупотребляющие спиртными напитками  либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

В ходе проверки в ТЧДУП «Всё для  дома» устанавливаем соответствие кассового помещения и его  оборудования необходимыми средствами безопасности:

1. помещение кассы отделено от других служебных и подсобных помещений;
2. в наличии имеется сейф для хранения денежных средств и денежных документов;
3. установлена исправная охранно-пожарной сигнализация;

     На основе проведенного исследования  можно оценить эффективность  построения и функционирования  внутреннего контроля на предприятии  ТЧДУП «Всё для дома».

     Для этого при проведении  проверки в ТЧДУП «Всё для  дома» был составлен тест внутреннего  контроля. Его результаты оформлены в Таблице 3.

 

 

Таблица 3 - Тест для оценки внутреннего контроля сохранности наличных денежных средств и денежных документов.

Направления и вопросы тестирования	Ответы
	Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4
Заключен ли договор материальной ответственности с кассиром		+
Сменялись ли кассиры в проверяемом  периоде			+
Используются ли при оформлении кассовых документов средства автоматизации		+
Назначена ли приказом руководителя комиссия для проведения инвентаризации кассы		+
Соблюдались ли в проверяемом периоде  сроки проведения внезапных инвентаризаций кассы		+
Производит ли предприятие реализацию продукции (товаров, работ, услуг) за наличные денежные средства		+
Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров		+
Оборудована ли касса предприятия  надлежащим образом			+

 Примечание: источник - предприятие

Ответы теста свидетельствуют  о том, что в организации внутрихозяйственный  контроль  за сохранностью наличных денежных средств осуществляется недостаточно. Исходя из соотношения количества ответов «Да» и «Нет» к общему количеству вопросов теста, можно сделать вывод о достаточно хорошей организации и правильной методики внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств и денежных документов на предприятии ТЧДУП «Всё для дома». Но главным недостатком является то, что касса на предприятии оборудована ненадлежащим образом, что может привести к серьёзным правонарушениям в будущем.

 

 

 

3.2. Документальное оформление материалов ревизии контроля кассовых операций с наличными денежными средствами и денежными документами

 

     Результаты аудиторской проверки  оформляются аудиторским заключением  [Приложение П], которое включает аналитическую и итоговую части.

     Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдение экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

     Итоговая часть представляет  собой мнение аудиторской фирмы   о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

     По окончании аудиторской проверки  ТЧДУП «Всё для дома» следует  отметить, что мероприятия, предусмотренные  общим планом и программой  аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной  основе с использованием следующих  документов:

1. бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма №1, отчет о движении денежных средств, форма №4;
2. статистическая отчетность: отчет о движении денежных средств, форма 1-Ф;
3. регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журнал-ордер№1, ведомость №1;
4. иные документы: кассовая книга, книга кассира-операциониста, отчеты кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами и расчетными и расчетно-платежными ведомостями на выплату заработной платы и др.

     При планировании проведении  аудита денежных средств в  кассе было рассмотрено состояние  внутреннего контроля ТЧДУП «Всё  для дома» для того, чтобы определить  объем работ, необходимых для  формирования аудиторского отчета  о достоверности отражения в  бухгалтерской отчетности движения  денежных средств. Проделанная  в процессе аудита работа не  означает проведение полной и  всеобъемлющей проверки системы  внутреннего контроля ТЧДУП «Всё  для дома» с целью выявления  всех возможных недостатков.

     В процессе аудита было обнаружено  серьезное нарушение установленного  порядка ведения бухгалтерского  учета, которое существенно влияет  на достоверность данных, отраженных  в бухгалтерской отчетности, а  именно сальдо по счетам учета  денежных средств не соответствуют  показателям форм бухгалтерской  отчетности данного предприятия.

     При проведении аудита денежных  средств в кассе было рассмотрено  соблюдение в ТЧДУП «Всё для  дома» применимого законодательства  Республики Беларусь при совершении  финансово-хозяйственных операций.

     Аудит проводился в соответствии  с Законом Республики Беларусь  «Об аудиторской деятельности»,  Правилами аудиторской деятельности, иными законодательными актами  Республики Беларусь. Аудит планировался  и проводился таким образом,  чтобы получить достаточную уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность  в части денежных средств не  содержит искажений. Аудит включал  в себя проверку на выборочной  основе подтверждений числовых  данных, содержащихся в бухгалтерской  отчетности в области движения  денежных средств в кассе предприятия. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о недостаточном уровне бухгалтерской отчетности.

     Результаты проведенной проверки  показывают, что проведенные финансово-хозяйственные  операции осуществлялись в ТЧДУП  «Всё для дома» во всех существенных  отношениях, в соответствии с  законодательством.

 

 

      3.3. Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита операций с денежной наличностью и денежными документами.

     Потребность в услугах аудитора  возникла в связи со следующими  обстоятельствами:

1. возможность необъективной информации со стороны администрации предприятий в случаях конфликта между нею и пользователями этой информации;
2. зависимость последствий принятых решений от качества информации;
3. необходимость специальных знаний для проверки информации;
4. частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

     Все эти обстоятельства привели  к возникновению общественной  потребности в услугах независимых  экспертов, имеющих соответствующую  подготовку, квалификацию, опыт и  разрешение на право оказания  такого рода услуг. Аудиторские  услуги – это услуги посредников,  устанавливающих достоверность  финансовой информации.

     Аудиторская деятельность (аудит)  – это предпринимательская деятельность  аудиторов (аудиторских фирм) по  осуществлению независимых вневедомственных  проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых  обязательств и требований экономических  субъектов, а также оказанию  иных аудиторских (сопутствующих  услуг):