Аудит денежных средств

     Целью проверки кассовых операций  является установление правильности  и законности ведения кассовых  операций и полноты отражения  их в бухгалтерском учете.

     Основными задачами проверки  кассовых операций являются:

1. Проверка правил приема наличных денежных средств, полноты и своевременности оприходования их в кассу;
2. Контроль соблюдения лимита кассовой наличности;
3. Установление порядка выплаты денежных средств из поступивших в кассу сумм в пределах установленного банком лимита и целей;
4. Контроль соблюдения лимита расчета наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования;
5. Проверка целевого характера использования денежных средств и депонирования сумм;
6. Проверка порядка инкассирования денежной выручки и отражения её в бухгалтерском учете;
7. Установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по учету денежных средств;
8. Проверка правильности учета кассовых операций;
9. Контроль соблюдения правил ведения кассовых операций и денежных документов.

 

 

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки  операций с денежной наличностью и денежными документами.

 

     Основными нормативными правовыми актами, регулирующими объекты проверки является:

• Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учёте и отчётности». Данный закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчётности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учёта и отчётности в Республике Беларусь.
• Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. №3373-ХII (в редакции Законов от 18.12.2002 г. №164-З, от 29.06.2006 №137-3, от 25.06.2007 №240-3, от 08.07.2008 №369-3, от 04.01.2010 №109-3), который определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, порядок заключения договора на проведение аудита и составления аудиторского заключения, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.
• Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89. Данные нормативные документы предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм ведущих учет  методом двойной записи.
• Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утверждённая Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.02.2008 г. №24.
• Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утверждённая Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 г. №86. Данная Инструкция определяет источники поступления и цели использования наличной иностранной валюты по валютным операциям, расчеты по которым осуществляются посредством ее приема (выдачи) в кассу (из кассы) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей либо внесения (снятия) на счет (со счета) юридического лица, индивидуального предпринимателя в банке и документальное оформление такого внесения (снятия), а также источники поступления и цели использования наличных белорусских рублей по валютным операциям, осуществляемым посредством их приема (выдачи) в кассу (из кассы) юридических лиц – нерезидентов либо внесения (снятия) на счет (со счета) юридического лица – нерезидента в банке и документальное оформление такого внесения (снятия).
• Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утверждённая Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2003 г. №125. Настоящая Инструкция устанавливает ответственность юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов за нарушение правил и определяет следующий порядок применения мер ответственности к предприятиям за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в белорусских рублях.

     Таким образом, в  Республике Беларусь существует  целый ряд нормативно-правовых  документов, которые регулируют  различные стороны учета, контроля  денежных средств и денежных  документов, расчетных операций. Все  субъекты хозяйствования должны  строго соблюдать требования  нормативных документов, регламентирующих  данную сферу.

     Источниками информации  в ходе проверки являются:

1. Бухгалтерская отчётность: бухгалтерский баланс, форма №1, отчёт о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 4;
2. Статистическая отчётность: отчёт о движении денежных средств, форма №1-ф;
3. Регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журнал-ордер №1, ведомость №1;
4. Документы: кассовая книга, книга кассира-операциониста, отчеты кассира с приложенными к ним оправдательными документами, книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, чековая книжка и корешки в ней для получения денежных средств с расчетного счета в банке, расчетно-платежные и расчетные ведомости на выплату сумм работникам организации, материалы инвентаризации, документы по регистрации в ИМНС кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем и обнулению счетчиков, договоры на инкассирование и кассовое обслуживание, лимиты банка на остаток денежных средств в кассе и расчет наличными денежными средствами, согласование сроков выплаты заработной платы.

 

 

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля организации.

 

     Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Проверяющему надо убедиться, что в проверяемой им организации применяются процедуры внутреннего контроля.

     Для реализации общего плана проверки составляется программа, в которой можно предусмотреть более детальные направления контроля и анализа за движением наличных денежных средств в организации. Эта программа может быть составлена в виде тестов средств контроля. Программы помогают выявить существенные недостатки.

     При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования проверяющий дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета экономическим субъектом.

     О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать следующие факты:

• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;
• наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупреждение кассира);
• возложение функций кассира при отсутствии его в штате на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• отсутствие договора с кассиром о его полной материальной ответственности;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

     Низкая оценка эффективности  внутреннего контроля требует  увеличения объемов проверки  и усиления внимания к данному  участку проверки.

    Программа тестов средств  контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

    При планировании проверки  конкретного предприятия перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств, а также достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете может видоизменяться. В таблице 1 представлен примерный перечень вопросов, ответив на которые проверяющий должен выявить положительные и отрицательные факты, чтобы сформировать свое мнение.

 

Таблица 1 –  Тесты для оценки внутреннего контроля сохранности наличных денежных средств и денежных документов.

Направления и вопросы тестирования	Ответы
	Нет ответа	Да	Нет	Примечание
1	2	3	4	5
Заключен  ли договор материальной ответственности  с кассиром		+
Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде			+
Используются  ли при оформлении кассовых документов средства автоматизации		+		Программа 1С: Бухгалтерия
Назначена ли приказом руководителя комиссия для  проведения инвентаризации кассы		+
Соблюдались ли в проверяемом периоде сроки  проведения внезапных инвентаризаций кассы		+
Производит  ли предприятие реализацию продукции (товаров, работ, услуг) за наличные денежные средства			+
Ведется ли на предприятии журнал регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров		+		Автоматизиро-ванным способом
Оборудована ли касса предприятия надлежащим образом		+

      Примечание: источник – собственная разработка

     Путем сопоставления доли положительных и отрицательных факторов можно составляется мнение о состоянии системы контроля на предприятии в части учета наличных денежных средств. Так, если доля отрицательных факторов в общем количестве не превышает 40%, можно считать риск системы контроля по данному направлению низким; от 40 до 60% — средним; выше 60% — высоким. Данная оценка позволит своевременно откорректировать проверяемые процедуры, уделив наибольшее внимание проблемным областям.

 

2 Организация и методика  проведения ревизии денежных  средств в кассе

2.1 Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

 

     Торговое частное дочернее унитарное предприятие «Всё для дома», основанное на праве хозяйственного ведения (в дальнейшем именуемое «Унитарное предприятие»), создано в соответствии с приказом УП «Комбината торговли и общественного питания» ЗАО «Бобруйскмебель» №43 от 02.09.2002 года, как структурное подразделение УП «КТ и ОП» ЗАО «Бобруйскмебель», с правом юридического лица.

      УП «Комбинат торговли и общественного питания» ЗАО «Бобруйскмебель» реорганизовано путём присоединения к ЗАО «Бобруйскмебель» решением Бобруйского городского исполнительного комитета от 11.08.2009 года.

   Торговое частное дочернее унитарное предприятие «Всё для дома» является дочерним предприятием закрытого акционерного общества «Бобруйскмебель» (в дальнейшем именуемое «Учредитель»), зарегистрированного решением Могилёвского облисполкома от 15.05.2000 г. №11-1 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №700060088.

     Имущество Унитарного предприятия принадлежит на праве собственности ЗАО «Бобруйскмебель» и закреплено за Унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения.

     Место нахождения Унитарного предприятия: Республика Беларусь, г. Минск, ул. Берестянская, 15.

     Уставный фонд Унитарного предприятия в белорусских рублях составляет 1475256 рублей на момент государственной регистрации Унитарного предприятия.

     Унитарное предприятие создано с целью осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли для удовлетворения социально-экономических интересов членов трудового коллектива.

    Предметом деятельности Унитарного предприятия является:

   - обеспечение  граждан через торговую сеть  предприятия товарами народного  потребления.

     Основными видами деятельности магазина являются:

   - оптовая  торговля алкогольными напитками;

   - оптовая  торговля табачными изделиями;

   - оптовая  торговля бытовой мебелью, напольными  покрытиями;

   - оптовая  торговля древесиной и продукцией  обработки древесины;

   - розничная  торговля мебелью;

   - розничная  торговля текстильными изделиями;

   - розничная  торговля товарами для дома.

     Унитарное предприятие имеет лицензию на право осуществления:

   -розничной  торговли (за исключением алкогольных напитков и табачных изделий).

     Свидетельство о государственной регистрации от 03.12.2002 года № 190406643, выданное Мингорисполкомом.

     Лицензия выдана на основании решения от 30.04.2009 г. № 953 сроком на пять лет и действительна до 30.04.2014 г.

     Управление предприятием осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Уставом на основе сочетания прав и интересов      коллектива работников,  собственника имущества и учредителя.

     Структуру управления организации можно представить в виде схемы. [Приложение А]

     Положения об учетной политике ТЧДУП «Всё для дома» регулирует учетную политику предприятия. [Приложение Б]

    Значительное место в исследовании занимают вопросы экономической характеристики деятельности организации. Для этого изучаются такие показатели, как товарооборот, валовая прибыль (убыток), уровень валовой прибыли, расходы на реализацию товаров (издержки обращения), уровень издержек обращения, прибыль от реализации, прибыль организации за отчетный период и др.

 

Таблица 1 - Показатели финансово-хозяйственной  деятельности УП «Всё для дома» за 9 месяцев, млн.руб.

Показатели	2007 г	2008 г	2009 г	2010 г	2008 к 2007 в %	2009 к 2008 в %	2010 к 2009 в %
1	2	3	4	5	6	7	8
Товарооборот	1102	1023	1177	1320	0,93	1,15	1,12
Валовой доход	164	150	162	240	0,91	1,08	1,48
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг	135	171	216	244	1,27	1,26	1,13
Покупная стоимость товара	764	714	827	860	0,93	1,16	1,04
Начисленные налоги и сборы из выручки	172	157	187	220	0,91	1,19	1,18
Прибыль (убыток) от реализации товара	31	-19	-53	-4	Х	Х	Х
Чистая прибыль (убыток)	22	-1	-30	-15	Х	Х	Х