Аудит денежных средств

После фактического пересчета денег  и денежных документов, хранящихся в кассе организации, составляется акт инвентаризации кассы.[Приложение Ж] Кассир обязан сделать в этом документе запись о том, что все указанные в нем суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение.

  При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально ответственному лицу, сдавшему ценности, материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии).

     Поскольку ведение кассовой книги на многих предприятиях осуществляется автоматизированным способом, комиссией производится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.[Приложение З]

     Руководителям субъектов хозяйствования, физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств либо периодическом привлечении лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

• ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;
• страдающие хроническими психическими заболеваниями;
• систематически нарушающие общественный порядок;
• злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

     Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому после издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Правилами ведения кассовых операций и заключить договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. [Приложение И]

     Кассы должны оборудоваться охранно-пожарной сигнализацией, которая выводится на пульт ведомственной охраны.

     Оставлять денежные средства в кассовых пунктах в нерабочее время категорически запрещается. До окончания рабочего дня все деньги и ценности под надежной охраной должны быть сданы в главную (центральную) кассу хозоргана.

     Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. должны храниться у руководителей субъектов хозяйствования. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка. При обнаружении утраты ключа руководитель субъекта хозяйствования сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

     Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, запрещается.

 

 

 

2.4 Проверка правильности документального оформления операций с наличными денежными средствами и денежными документами.

 

     В ходе  проверки устанавливается правильность  оформления и ведения кассовой  книги. [Приложение З]

     При этом следует убедиться:

1. пронумерована, прошнурована и опечатана ли она печатью организации;
2. нет ли пропусков в нумерации листов;
3. заверена ли кассовая книга подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием даты;
4. своевременно ли производятся в ней записи о приходных и расходных операциях;
5. правильно ли подсчитываются итоги страниц книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;
6. своевременно ли и правильно составляется отчет кассира;
7. имеются ли исправления и подчистки.

     Если кассовая книга ведется автоматизированно, следует проверить, содержат ли формируемые распечатки все реквизиты кассовой книги, правильно ли ведется нумерация листов.

     При проверке правильности оформления приходных кассовых ордеров обращается внимание на использование приходных кассовых ордеров установленной типовой формы (КВ-1, КО-1, 20-ФС) и наличие пропуска в нумерации (исследуется, чем это вызвано (уничтожение, ошибка).

     При проверке расходных кассовых ордеров выясняется:

1. имеется ли разрешительная подпись руководителя организации и главного бухгалтера, кассира и получателя денежных средств;
2. правильность заполнения других реквизитов;
3. последовательность нумерации и даты расходных кассовых ордеров.

     Все оправдательные документы, на основании которых произведены кассовые операции по приходу и расходу денежных средств, должны погашаться специальным штампом или надписью «оплачено» с указанием даты.

     Операции по приходу денежных средств в кассу организации проверяются с целью выявления случаев неполного оприходования либо неоприходования в кассу фактически поступивших денежных средств.

     Несвоевременное оприходование наличных денег – это документальное оформление приема наличных денег в кассу по приходным кассовым ордерам, другим приходным документам, через кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы в день совершения операции и неучинение кассиром соответствующих записей в кассовой книге либо показаний суммирующих денежных счетчиков в книге кассира-операциониста, либо соответствующих записей в товарно-денежных, сменных отчетах (для уполномоченных лиц), других регистрах бухгалтерского учета в день совершения операции. Такие записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому приходному или расходному кассовому ордеру.

     Наличные деньги в центральную кассу организации ее подразделениями, расположенными вне месторасположения организации, а также уполномоченными лицами, осуществляющими сдачу выручки в центральную кассу организации, должны осуществляться в установленный законодательством срок. Записи в кассовой книге кассир делает в день оформления приходного кассового ордера по факту приема наличных денег от указанных подразделений, уполномоченных лиц. Сдача ими наличных денег в центральную кассу с нарушением установленного срока расценивается как факт несвоевременного оприходования наличных денег.

     Наличные деньги организациями, не использующими кассовые суммирующие аппараты или специальные компьютерные системы, принимаются по приходным кассовым ордерам и другим приходным документам в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

     Прием наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) на территории Беларуси через стационарные торговые пункты, если иное не установлено законодательными актами, осуществляется юридическими лицами, в том числе Национальным банком, банками, их филиалами и представительствами и индивидуальными предпринимателями с использованием кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, модели которых включены в Государственный реестр моделей кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь.

 

 

2.5.Проверка полноты,  правильности и своевременности  записей в регистры  синтетического  и аналитического учета операций  с наличными денежными средствами  и денежными документами

     Регистры бухгалтерского учета  предназначены для систематизации  и накопления информации, содержащихся  в принятых к учёту первичных  учетных документах, отражения ее  на счетах бухгалтерского учета  и в бухгалтерской отчетности.

   Ревизор должен тщательно проверить правильность отражения данных о наличии и движении наличных денежных средств в бухгалтерском балансе и регистрах бухгалтерского учета предприятия.

     Информация о наличии денежных средств на начало и конец отчетного года содержится в балансе предприятия формы № 1. По строке 260 отражаются денежные средства по счетам 50, 51.52, 55,57.

     Для проведения проверки правильности заполнения баланса необходимо сверить данные бухгалтерского баланса, кассовой книги, кассового отчета, учетного регистра по счету 50 "Касса".

     Использование наличных денег в организации по целевому назначению проверяется путем сопоставления данных о полученных в банке деньгах с данными об их расходовании.

     Для проверки сверяются данные в отчете кассира и приложенных к нему документах, журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, а также в учетных регистров по дебету и кредиту счета 50 "Касса".

     С целью проверки полноты и своевременности оприходования в кассу денег, полученных со счетов организации в банке, проводится встречная и взаимная сверка данных банковских выписок со счетов организации, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

    Контролируя кассовые операции, нужно установить соответствие корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета. Основным регистром синтетического учета является анализ счета 50 «касса», который содержит остатки по счету на начало и на конец периода, а также корреспонденцию данного счета со всеми счетами.[Приложение К]

     Он позволяет выявить хозяйственные операции с неправильной корреспонденцией, повлекшие искажение учетной и отчетной информации или списание похищенных сумм.

 

Таблица 7 - Журнал хозяйственных операций

Номер операции	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1	Сдана инкассированная выручка	57.02	50	313 300 000
2	Возврат денежных средств покупателям	62	50	1 039 950
3	Взнос денежных средств за товар	50	62	1 000 000
4	Выплачена из кассы заработная плата	70	50	28 810 080
5	Выданы денежные средства на командировочные  расходы	71	50	156 100
6	Выплаты, согласно договора использования  личного транспорта	73.01	50	133 800
8	Выплачены алименты, удержанные из заработной платы	76.03	50	485 620
9	Расчет за товар, приобретенный в  рассрочку	50	76.06	21 373 580
10	Получена выручка	50	90	325 196 590
11	Оприходована разница в цене	50	92.01	36 360

Примечание:  собственная разработка на основании Приложения К

 

     При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям в ходе ревизии проверяется, что все внесенные в расчетно-платежные ведомости [Приложение Л] лица фактически работают в организации и среди них нет подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Платежные ведомости сверяются с показателями учета личного состава и табелей [Приложение М], с приказами о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы.

     На основании данных можно  сделать вывод о том, что  все лица, указанные в расчетно-платежной  ведомости фактически работают  в организации.

     Проверяются итоги в платежных ведомостях, так как нередко допускаются факты умышленного завышения итогов в графе "К выдаче на руки" на предполагаемую сумму присвоения.

     Во всех ведомостях проверяются подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях сопоставляются с подписями в других.

     Таким образом, установлено, что документальное оформление, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета операций с наличными денежными средствами в организации ТЧДУП «Всё для дома» определено, верно.

 

 

 

2.6.Проверка достоверности  и взаимоувязки показателей бухгалтерской  и статистической отчетности  по денежной наличности и денежным  документам.

     Одной из важнейших форм отчетности является бухгалтерский баланс. [Приложение Н] Он отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных процессов.

     При проверке правильности составления бухгалтерского баланса обращают внимание на следующие моменты:

1. Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения.
2. Данные статей на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.
3. Сумма статей  баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должна быть согласована с ними и тождественна.
4. Данные заключительного баланса должны соответствовать остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.
5. Данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.