Аудит денежных средств на примере предприятия ЗАО МСУ-14 «Ульяновск»

     - первичные документы, оформляющие  операции с денежными средствами  — отчеты кассира с приложенными  первичными документами (приходные  и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции  и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения) и др.

     По  приказу об учетной  политике аудитор  знакомится:

     - с рабочим планом счетов, используемых  предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

     - применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

     - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

     - перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

     Рассмотрим  основные этапы проведения аудиторской  проверки, операций с денежными средствами.

     1) Определение цели и основных  задач аудита, подборка нормативных актов.

     2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств. Возможный вариант программы проверки на примере ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» приведен ниже.

     3) Определение возможности использования  результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» приведен в таблице.

     4) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

     5) Проверка организации материальной  ответственности.

     6) Документальное оформление движения  денежных средств.

     7) Выявление существенных нарушений  ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

     8) Выражение мнения о достоверности  отчетности в части учета денежных средств.

       Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Проверяемая организация   Период аудита Количество человеко-часов Руководитель  аудиторской группы Состав аудиторской  группы Планируемый аудиторский  риск Планируемый уровень  существенности	ЗАО МСУ-14 «Ульяновск»
	с 01.01 по 31.12.2009
	280
	Романова  С.А.
	Сорокина  А.И., Булычева Е.В.
	4%
	1%

№	Перечень процедур	Источники информации
А. Кассовые операции
1	Проведение  внезапной проверки кассы (при необходимости)	Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
2	Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги	Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
3	Выборочная  проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51
4	Выборочная  проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
Б. Банковские операции
5	Установление  количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с  банками на расчетно-кассовое обслуживание
6	Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств  на расчетном и других счетах предприятия  и их соответствия данным Главной  книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, выписки банка. Главная книга
7	Выборочная  проверка соответствия первичных платежно-расчетных  документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия	Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры
8	Выборочная  проверка точности отражения в учетных  регистрах операций по поступлению  и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия	Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга

     Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

№	Содержание  вопроса или объекта исследования		Содержание  ответа (результат проверки)	Выводы и  решения аудитора
А.Внутренний контроль
1		Заключен договор  о материальной ответственности с кассиром?	Имеется приказ и договор	Приказ и  договор отвечают установленным  требованиям
2		Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	Помещение кассы  оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
3		Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков  и платежных поручений?	Нет	Риск контроля низкий
4		Регистрируются  ли кассовые ордера, банковские платежные  документы в журналах регистрации?	Журналы регистрации ведутся	Риск контроля низкий
5		Полностью ли заполняются  необходимые реквизиты в кассовых документах?	На некоторых  документах отсутствует дата, имеются  исправления	Риск контроля средний. Обратить внимание на оформление документов
6		Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?	Да	Необходимо  провести внезапную проверку кассы
7		Насколько регулярно  отчеты кассира передаются в бухгалтерию  и проверяются главным бухгалтером?	Отчеты кассира  передаются в бухгалтерию и проверяются  главным бухгалтером в конце недели	Ослаблен текущий  контроль. Риск контроля высокий
8		Проводятся  ли внезапные проверки кассы?	В отчетном году не проводились	Риск контроля высокий
9		Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?	Да	Риск контроля низкий
10		Проверяется ли полнота оприходования поступивших  денежных средств?	Выборочно, нерегулярно	Следует проверить  полноту оприходования денежных средств
11		Соблюдается ли установленный лимит кассы?	Да	Контроль удовлетворительный
12		Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?	Да	Контроль удовлетворительный
13		Нарушаются  ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки?	Не нарушаются	Контроль удовлетворительный
14		Насколько регулярно  проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?	Еженедельно	Контроль удовлетворительный
15		Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?	Ежемесячно	Следует проверить  порядок расчетов по договорам
Б. Система учета
16		Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	Возможно наличие  ошибок в корреспонденции счетов
17		С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги  с данными учетных регистров и первичных документов?	Ежеквартально	Существует  вероятность ошибок в учетных  регистрах внутри отдельных месяцев
18		Как регулярно  обрабатываются и отражаются в учете  выписки банка?	Данные выписок  банка отражаются в учете на 3-4 день	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
19		Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?	Соответствуют	Система учета  удовлетворительная
20		Проверяется ли соответствие данных регистров по учету  движения денежных средств?	Ежемесячно	Система учета  удовлетворительная

 
 

2.1 Аудит учета кассовых  операций

     Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при осуществлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться  Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России.

     Денежные  средства в кассу предприятие получает с расчетного счета строго на определенные цели, так же может получать от заказчиков. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятие хранит в кассе денежные средства, но только в пределах установленного лимита, в специальном помещении. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.

     Выполнение  кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром.

     Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия приходные  и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга – это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Кассовая книга ведется в электронном виде и составляется в двух экземплярах, первый экземпляр подшивается к сассовую книгу, а второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.

     Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 "Касса" – счет активный, основной, денежный.

     Не  реже одного раза в месяц проводится ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия. Недостача относится на материально-ответственное лицо. 

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Кассовые операции проверяются сплошным методом.

     Аудиторская проверка кассовых операций в ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» организуется в такой последовательности:

•    инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

•    проверка правильности документального оформления операций;

•    проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

•    аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

•    проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

•  проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

•    оформление результатов проверки.

     Источниками информация аудита кассовых операций являются:

• Кассовая книга;
• Отчеты кассира;
• Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
• Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
• Выписки банка;
• Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
• Чековые книжки;
• Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
• Договоры о материальной ответственности;
• Документы по ККМ;
• Книги кассира-операциониста ;
• Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
• Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
• Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
• Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
• Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
• Учетная политика в части документооборота;
• Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
• Главная книга;
• Баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;
• Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).