Аудит денежных средств на примере предприятия ЗАО МСУ-14 «Ульяновск»

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

     В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

    Основными задачами учета денежных средств  являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств

     Порядок ведения кассовых операций на предприятиях Российской Федерации регламентируется:

     — Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40;

     — Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт»;

     — Указом Президента Российской Федерации  «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению на-личного и безналичного денежного обращения» от 18 августа 1996 г. № 1212 с изменениями и дополнениями;

     — Письмом Департамента регулирования  денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 17 февраля 1994 г. № 14-4/35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

     — Письмом Центрального банка Российской Федерации «По вопросам упорядочения налично-денежного обращения» от 28 января 1997 г. № 14-4/50;

     — Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Разработка аудиторской  программы и конкретных  аудиторских процедур

     Перед началом проведения аудиторской  проверки необходимо разработать ее общий план: Предварительное планирование, Сбор общих сведений о клиенте, Сбор информации о правовых обязательствах клиента, Оценка существенности, аудиторского риска, риска для бизнеса, Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля, Разработка общего плана и программы аудиторской проверки.

     Ниже  приведен пример программы аудиторской  проверки операций с денежными средствами на предприятии:

Проверяемая организация   Период аудита Количество человеко-часов Руководитель  аудиторской группы Состав аудиторской  группы Планируемый аудиторский  риск Планируемый уровень  существенности	ЗАО МСУ-14 «Ульяновск»
	с 01.01 по 31.12.09г.
	280
	Романова  С.А.
	Сорокина  А.И, Булычева Е.В.
	4%
	1%

№	Перечень процедур	Источники информации
А. Кассовые операции
1	Проведение  внезапной проверки кассы (при необходимости)	Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
2	Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и  их соответствия данным Главной книги	Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
3	Выборочная  проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51
4	Выборочная  проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и  учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
Б. Банковские операции
5	Установление  количества банковских счетов у предприятия  и законности их открытия	Договоры с  банками на расчетно-кассовое обслуживание
6	Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств  на расчетном и других счетах предприятия  и их соответствия данным Главной  книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, выписки банка. Главная книга
7	Выборочная  проверка соответствия первичных платежно-расчетных  документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия	Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры
8	Выборочная  проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия	Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга

 

      Примерные тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами на предприятии

№	Содержание  вопроса или объекта исследования	Содержание  ответа (результат проверки)	Выводы и  решения аудитора
А.Внутренний контроль
1	Заключен договор  о материальной ответственности с кассиром?	Имеется приказ и договор	Приказ и  договор отвечают установленным  требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	Помещение кассы  оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе	Надлежащие  условия хранения денежных средств обеспечены
3	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков  и платежных поручений?	Нет	Риск контроля низкий
4	Регистрируются  ли кассовые ордера, банковские платежные  документы в журналах регистрации?	Журналы регистрации ведутся	Риск контроля низкий
5	Полностью ли заполняются  необходимые реквизиты в кассовых документах?	На некоторых  документах отсутствует дата, имеются  исправления, повторы номеров	Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов
6	Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?	Да	Необходимо  провести внезапную проверку кассы
7	Насколько регулярно  отчеты кассира передаются в бухгалтерию  и проверяются главным бухгалтером?	Отчеты кассира  передаются в бухгалтерию и проверяются  главным бухгалтером в конце недели	Ослаблен текущий  контроль. Риск контроля высокий
8	Проводятся  ли внезапные проверки кассы?	В отчетном году не проводились	Риск контроля высокий
9	Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?	Да	Риск контроля низкий
10	Проверяется ли полнота оприходования поступивших  денежных средств?	Выборочно, нерегулярно	Следует проверить  полноту оприходования денежных средств
11	Соблюдается ли установленный лимит кассы?	Да	Контроль удовлетворительный
12	Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?	Да	Контроль удовлетворительный
13	Нарушаются  ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки?	Не нарушаются	Контроль удовлетворительный
14	Насколько регулярно  проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?	Еженедельно	Контроль удовлетворительный
15	Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?	Ежемесячно	Следует проверить  порядок расчетов по договорам
Б. Система учета
16	Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	Возможно наличие  ошибок в корреспонденции счетов
17	С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?	Ежеквартально	Существует  вероятность ошибок в учетных  регистрах внутри отдельных месяцев
18	Как регулярно  обрабатываются и отражаются в учете  выписки банка?	Данные выписок  банка отражаются в учете на 3-4 день	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
19	Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?	Соответствуют	Система учета  удовлетворительная
20	Проверяется ли соответствие данных регистров по учету  движения денежных средств?	Ежемесячно	Система учета  удовлетворительная

 
 

Глава 2. Аудиторская проверка денежных средств  на предприятии ЗАО МСУ-14 «Ульяновск»

     Краткая характеристика предприятия  за 2009 год.

     ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» создано на основании  решения Совета директоров ЗАО МСУ-14 «Гидромонтаж», протокол №7-03 от 18,04,2003 г., зарегистрированного в ИМНС Заволжского района г. Ульяновска от 23 апреля 2003 года., ОГРН 1037301514183, общество находится по адресу: 432010, г.Ульяновск, 9 пр-д Инженерный, д.20, общество имеет круглую печать, содержащую его полное название на русском языке, угловой штамп, фирменные бланки, собственную эмблему.

     Основными видами деятельности Общества является:

     - строительно-монтажные работы

     На  указанную деятельность имеется  лицензия Д 748132 от 19.06.2006г., выданная Федеральным агентством по строительству и жилищно- коммуникальному хозяйству. Уставный капитал общества на 01.01.2007.г составил в сумме 7389518 рублей. В течение 2009 года Общество приобрело 4260 шт. акций, указанные акции на 01.01.2010 остались на балансе Общества.

     Совет директоров ЗАО МСУ-14 «Ульяновск» состоит из 5 человек.

     Среднесписочная численность работающих за 2009 год составила 141 человек. Средний возраст работников - 44 года: от 30-лет-31 чел.; от 30до 39 лет-23 чел.; от 40 до 49 лет-89 чел.; от 50 до 59 лет-32 чел. и 10 человек от 60 и старше 60 лет.

     Общество  ведет бухгалтерский учет, бухгалтерскую  и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством  РФ. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представленных акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор Общества в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах иными правовыми актами РФ, Уставом предприятия.

     На  предприятии бухгалтерский и  налоговый учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов, разработанный на основе типового Плана счетов №94 от 31.10.2000г. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием бухгалтерской программы 1С: Предприятие.

     Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых и банковских.

     Основная  цель аудиторской  проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

     В ходе аудита операций с денежными  средствами решаются следующие задачи:

     - ознакомление с условиями хранения  наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

     - изучение фактического порядка  документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

     - проверка соблюдения кассовой  дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

     - установление количества открытых  в банках рублевых и валютных  счетов, определение законности  и целесообразности операций  по поступлению и списанию  средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

     - проверка состояния платежно-расчетной  дисциплины.

     Информационная  база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

     - основные нормативные документы,  регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

     - приказ об учетной политике  организации;

     - бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс и Отчет о движении денежных средств;

     - налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

     - регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51; журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;