Аудит денежных потоков в организации

     Оплаченные  билеты в театр, находящиеся в  кассе организации, согласно Инструкции по применению Плана счетов учитываются  на счете 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы», в сумме фактических затрат на приобретение.

     Таким образом, приобретенные через подотчетное  лицо билеты в театр отражаются в  бухгалтерском учете по дебету счета 50, субсчет 50-3, в корреспонденции  с кредитом счета 71.

     Согласно  п.12 ПБУ 10/99 перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского  характера и иных аналогичных мероприятий являются внереализационными расходами, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

     Таким образом, при осуществлении представительских  расходов их стоимость отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 50, субсчет 50-3.

     Сумма представительских расходов включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) как доходы, полученные в натуральной форме (ст.211 НК РФ).

     На  предприятии для ведения кассовых операций предусмотрена должность  кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

     Оформление  и выдача наличных денег из кассы  происходит на основании расходных  кассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия или главным бухгалтером. На предприятии ООО «Агроснаб» расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

     Если  деньги выдаются отдельному лицу, то кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда  он выдан и отбирает расписку получателя. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

     Заработную  плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

     По  истечении трех рабочих дней после  получения денег из учреждения банка  для оплаты труда, пособий по временной  нетрудоспособности, премий кассир в  платежной ведомости против фамилии  лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки «Депонировано», затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

     На  ООО «Агроснаб» бухгалтерская обработка  отчета кассира заключается в  тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в  отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

     Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя ООО «Агроснаб». С этим работником также заключается договор о его полной материальной ответственности.

     Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим  купюрам и в присутствии кассира  проводит полный полистный их пересчет, включая опечатанные в пачках деньги.

     Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег лично у кассира, или сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются. Результаты инвентаризации наличных денег сопоставляются с данными бухгалтерского учета. 

2.3 Анализ  денежных потоков в ООО «Агроснаб» 

     Используя данные Отчета о движении денежных средств в ООО «Агроснаб» за 2010 гг., рассчитаем чистый денежный поток  предприятия по видам деятельности и по предприятию в целом. Результаты расчетов внесены в таблицу 2.3.1.

     Таблица 2.3.1

Расчет  денежных потоков предприятия, тыс. руб.

     В 2009 г. предприятие получило отрицательное  значение чистого денежного потока, на что в большей степени повлиял  отрицательный денежный поток по инвестиционной деятельности, который в значительной мере был покрыт положительным потоком по текущей деятельности. В 2010 г. ситуация изменилась и предприятие получило отрицательный чистый денежный поток по текущей и инвестиционной деятельности, денежных потоков по финансовой деятельности не наблюдалось в течение всего анализируемого периода.

     Для дальнейшего изучения денежных потоков  ООО «Агроснаб» рассчитаем следующие  основные аналитические показатели (табл. 2.3.2).

     Денежные  потоки предприятия за 2009-2010 гг. сбалансированы.

     Таблица 2.3.2

Расчет  основных аналитических показателей

     Коэффициент ликвидности денежных потоков показывает, что в 2009 г. положительный денежный поток не полностью обеспечил финансирование текущих обязательств, в 2010 г. ситуация еще более ухудшается.

     Коэффициент эффективности денежных потоков  показывает, что в 2009 г. и в 2010 г. расходы  не обеспечили доходность операций.

     Качество  чистого денежного потока можно оценить как низкое.

     Далее проведем анализ движения денежных средств  прямым методом на примере данных Отчета о движении денежных средств  ООО «Агроснаб».

     Проведем  общую оценку движения денежных средств  по предприятию (табл. 2.3.3).Из данных табл. 2.3.3 следует, что к концу 2009 г. по сравнению с его началом произошло снижение остатков денежных средств на 132 тыс. руб., или 5,75%, что оказывает отрицательное влияние на ликвидность организации. Вместе с тем в 2009 г. наблюдается приток денежных средств в размере 6078 тыс. руб. по текущей деятельности. Сложившаяся ситуация свидетельствует о том, что в 2009 г. по инвестиционной деятельности предприятие израсходовало денежных средств больше, чем их заработало.

     Таблица 2.3.3

Горизонтальный  анализ движения денежных средств по видам деятельности, тыс. руб.