Аудит денежных потоков в организации

     Анализ  объектов аудита операций по учету  денежных средств проведем в табл. 2.1.

     Таблица 2.1

Объект  аудита операций по учету кассовых операций

 

     Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

     Прием наличных денег предприятиями при  осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением  контрольно-кассовых машин.

     Движение  денежных средств отражается в бухгалтерских  регистрах и финансовой отчетности организации:

• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
• Главная книга;
• баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;
• Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

     В целях проведения аудиторской проверки денежных средств необходимо проверить  и проанализировать следующие документы:

1. банковские выписки с приложенными к ним документами;
2. приходные и расходные кассовые ордера (ПКО и РКО);
3. кассовая книга и отчеты кассира;
4. журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
5. книга регистрации выданных доверенностей;
6. книга регистрации депонентов;
7. книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу;
8. оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов, задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам, приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам;
9. учетные регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости или машинограммы при автоматизированном учете);
10. баланс организации (ф. №1);
11. Главная книга;
12. отчет о движении денежных средств (ф. №4).

     Проведение  аудита состоит из нескольких последовательных этапов (стадий) проверки (рис. 2.1).

     Составим  план проведения аудита денежных средств ООО «Агроснаб» в Приложении 3.

     Составим  программу аудита денежных средств  ООО «Агроснаб» в Приложении 4.

     Рассчитаем  уровень существенности аудиторской  проверки в таблице 2.1.2.

Рис. 2.1 – Схема основных этапов аудиторской проверки

     Таблица 2.1.2

Определение уровня существенности

 

     2.2 Методика аудита денежных средств 

     Аудиторская проверка денежных средств организации  осуществляется в следующей последовательности:

     1. Определение цели и основных  задач аудита, подборка нормативных  актов.

     2. Составление аудиторской программы  в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

     3. Установление соответствия данных  бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета  о движении денежных средств  счетам учета денежных средств,  в том числе находящихся в  кассах организации.

     4. Проверка организации материальной  ответственности.

     5. Определение возможности использования  результатов работы внутреннего  аудита.

     6. Документальное оформление движения  наличности.

     7. Выявление существенных нарушений  ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

     8. Требование устранить экономическим  субъектом нарушения в учете  и отчетности.

     По  результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское  заключение.

     При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов - ордеров или заменяющих их машинограмм. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами.

     В Отчете о движении денежных средств  справочно должны быть приведены  данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному  расчету с выделением в том  числе:

     расчетов с юридическими лицами;

     расчетов  с физическими лицами;

     поступления денежных средств с применением  контрольно - кассовых машин или  бланков строгой отчетности;

     сумм  денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию;

     сумм  денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации.

     В Отчете о движении денежных средств  используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета  в банках", 57 "Переводы в пути").

     В условиях автоматизированного ведения  учета кассовой книги должна производиться  проверка правильности работы программных  средств обработки кассовых документов. Вопросам аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД) посвящено  несколько правил (стандартов) аудиторской деятельности. В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машиноориентируемых или ручных процедур. Следует помнить, что в договоре на аудиторские услуги предусматривается согласие экономического субъекта на использование базы данных. Если аудитор оказывает субъекту сопутствующую аудиту услугу, то он может рекомендовать применять ту или иную систему КОД. Аудитор должен проверить надежность средств внутреннего контроля в системе КОД.

     Кассир  в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер по письменному заключению руководителя и при условии заключения с ним договора.

     Руководство экономического субъекта несет ответственность  за разработку системы внутреннего  контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом  субъекте применяются процедуры  внутреннего контроля, предусмотренные Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно - материальных ценностей.

     Одним из источников получения аудиторских  доказательств являются результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой его сотрудниками. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия (дебет счета 50, кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"). Недостача средств списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", с которого затем списывается в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По кредиту счетов 73 записи производятся в корреспонденции счетов денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из заработной платы. В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы.

     Указанный выше Порядок предусматривает обязанности руководителей организаций:

     оборудовать кассу и обеспечить сохранность  денег в помещении кассы, а  также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. При  этом хранение в кассе наличных денег  и других ценностей, не принадлежащих  данной организации, запрещается;

     обеспечить  ведение одной кассовой книги;

     производить прием наличных денег при осуществлении  расчетов с населением с обязательным применением контрольно - кассовых машин (ККМ).

     Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

     Выявив  существенные вопросы, требующие профессионального  суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор  отражает их в рабочей документации в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита".

     Аудиторское заключение:

     ООО «Агроснаб» 21.04.2011г. принимал представителей другой организации, прибывших для  переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества. При этом было организовано посещение  представителями другой организации театра. На основании приказа руководителя организации Ахметшина А.И. для приобретения билетов в театр подотчетному лицу Ганиевой А.Ф. выданы из кассы денежные средства в сумме 10 000 руб. В этот же день подотчетным лицом представлен авансовый отчет с приложением билетов в театр, подтверждающих произведенные расходы на сумму 9 600 руб. Билеты выданы представителям другой организации.

     В рассматриваемом случае билеты в  театр для представителей другой организации, прибывших для переговоров  с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, приобретаются через подотчетное лицо.

     В соответствии с п.11 Порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, которые определяются руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

     Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации».