Аудит денежных потоков в организации

     Одним из основных источников поступления  денежных средств в кассу организации, являются расчетные счета. В бухгалтерском  учете при поступлении денежных средств с расчетного счета составляется запись:

     Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 51 «Расчетные счета».

     Поступление денежных средств от покупателей  в оплату за реализованный товар  является выручкой, отражение которой  в бухгалтерском учете зависит  от видов торговли: розничная или оптовая.

     При продаже товаров через розничную  сеть выручка отражается записью:

     Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 90-1 «Выручка».

     Основанием  для отражения выручки в бухгалтерском  учете в оптовой торговле является предъявленный покупателю счет на продажную стоимость товара. В учете составляется запись: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка».

     Поступление денежных средств от покупателей  в оплату за товар в данном случае отражается как погашение задолженности покупателя за отгруженный товар: Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Расчеты за отгруженный покупателям товар  могут осуществляться за наличный расчет в форме предварительной оплаты. 

     1.2 Учет движения наличных и безналичных денежных средств 

     Денежные  средства в кассу организации  могут поступать от учредителей  организации в качестве вклада в  уставный капитал. Вклады учредителей  определяются учредительным договором  и протоколом собрания учредителей.

     Учет расчетов с участниками общества по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями». К этому счету предусмотрены субсчета:

     75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

     75-2 «Расчеты по выплате доходов».

     Подтверждением  факта принятия денежного вклада от участника является квитанция  к приходному кассовому ордеру, скрепленная  печатью организации.

     Приходный кассовый ордер служит основанием для  записи операции в отчет кассира, на основе которого составляются бухгалтерские записи с их отражением в журналах-ордерах. Сумма вклада участника, поступившая в виде наличных денежных средств в кассу, отражается записью:

     Дебет 50-1 «Касса организации»

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

     Денежные  средства могут поступать в кассу  организации при возврате подотчетных  сумм от работников организации. Остаток  подотчетных сумм определяется на основании  авансового отчета, его поступление  оформляется приходным кассовым ордером.

     Иные операции поступления денежных средств в кассу организации представлены в Приложении 1.

     Выбытие денежных средств из кассы организации  отражается по кредиту счета 50 «Касса»  в корреспонденции с разными  счетами в зависимости от назначения расходов. Одним из основных направлений выбытия денежных средств является их зачисление на расчетный счет. Денежные средства сдаются в банк кассирами организаций или через инкассаторов. Денежные средства, выданные кассиру для сдачи в банк, оформляют расходным кассовым ордером. В банке оформляется объявление на взнос наличными. В бухгалтерском учете составляется запись:

     Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50-1 «Касса организации».

     Денежные  суммы (преимущественно выручка  от продажи товаров торговых организаций), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются на счете 57 «Переводы в пути».

     Основанием  для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

     Выбытие денежных средств из кассы организации  может произойти в результате осуществления организацией инвестиций наличными денежными средствами. Для учета инвестиций (в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, представленные займы) в бухгалтерском учете предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».

     Выдача  денежных средств из кассы организации  в виде займов может осуществляться не только юридическим лицам и  индивидуальным предпринимателям, но и работникам организации.

     Для учета расчетов по предоставленным займам Планом счетов предусмотрен субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Займы работникам организации могут быть предоставлены для приобретения жилья, садовых домиков, на благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т.д.

     Для предоставления займов с работником заключается договор, в котором  определяют сумму, срок возврата займа, а также проценты за пользование  денежными средствами. Из кассы организации  денежные средства могут быть направлены и на иные цели (Приложение 2). 

1.3. Учет  движения безналичных денежных  средств на расчетном  и  валютном счете 

     Аккредитив  учитывают на субсчете 55-1 «Аккредитивы». Аккредитив может быть выставлен  за счет собственных средств и  за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

     Дебет 55-1 «Аккредитивы» Кредит 52 «Расчетные счета».

     При выставлении аккредитива за счет банковского кредита составляют следующую запись:

     Дебет 55-1 «Аккредитивы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

     Оплату  счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют записью:

     Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  Кредит 55-1 «Аккредитивы».

     Остаток неиспользованного аккредитива  возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

     Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на субсчете 55-2 «Чековые книжки» с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. Оплата задолженности чеками отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на субсчете 55-2 «Чековые книжки».

     Суммы неиспользованных чеков, возвращенных в банк, списывают с кредита субсчета 55-2 «Чековые книжки» в дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или других счетов.

     Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки»  ведут по каждой полученной чековой  книжке.

     На  субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают  движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 «Специальные счета  в банках» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

     Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу. На отдельных  субсчетах счета 55 «Специальные счета  в банках» учитывают движение: обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

     Филиалы, представительства и иные структурные  единицы, входящие в состав организации  и выделенные на самостоятельный  баланс, которым открыты текущие  счета в местных учреждениях  банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

     Наличие и движение средств в иностранных  валютах учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

     Операции  по расчетному счету отражаются в  бухгалтерском учете на основании  выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету

     В Плане счетов для учета денежных средств на расчетных счетах организации  предусмотрен счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту — отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).

     Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен счет 52 "Валютные счета".

     По  дебету счета 52 отражается поступление  денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

     Стоимость средств на валютном счете организации  для отражения в бухгалтерском  учете подлежит пересчету в рубли  на дату зачисления или списания средств с валютного счета, а также на последний день месяца. Кроме того, пересчет стоимости средств на валютном счете может производиться по мере изменения курса.

     При зачислении и списании денежных средств  пересчет в рубли производится по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату зачисления (списания) средств.

     Данные  бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Для составления бухгалтерской  отчетности пересчет стоимости денежных средств на валютном счете производится по курсу, действующему на отчетную дату.

     Сведения  о движении денежных средств организации  представляются в валюте Российской Федерации. При этом информация о  движении иностранной валюты формируется  по каждому ее виду применительно  к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

     Таким образом, в бухгалтерском учете  записи по счету 52 отражены по курсу, установленному ЦБ РФ на дату совершения операции, а  в Отчете о движении денежных средств  эти же операции будут отражены по курсу, установленному ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникшая разница между суммами движения денежных средств, отраженными в Отчете о движении денежных средств и в бухгалтерском учете по счету 52, показывается по строке 600 "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

     Данные  отчета о движении денежных средств  должны характеризовать изменения  в финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     В данном случае исходим из того, что учетной политикой организации установлено, что информация об операциях купли-продажи иностранной валюты отражается в составе информации по текущей деятельности.

     Таким образом, по результатам проведенного анализа видно, что учет денежных средств в ООО «Агроснаб» организован в соответствии с требованиями действующих нормативных актов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ii. Аудит денежных средств в ООО «Агроснаб»

2.1 Планирование  аудита в ООО «Агроснаб»

     Объектом  аудиторской проверки является касса  предприятия, расчетные, специальные и валютные счета, а также переводы в пути.