Аудит бухгалтерской отчетности

 

       В современной литературе предложено множество классификаций аудита по видам. На наш взгляд, наиболее полной и обоснованной является классификация, представленная в табл. 3.2.

       Данная  классификация разработана авторами впервые, составлена по совокупности классификационных признаков. На наш взгляд, такая классификация позволяет чётко организовать аудиторскую деятельность по любому направлению.

       Внешняя и внутренняя формы аудита являются основными. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими компаниями или отдельными аудиторами в целях формирования и выражения мнения о достоверности финансовой отчётности. Итогом проведения внешнего аудита является составление аудиторского заключения, которое прилагается к годовому бухгалтерскому отчёту организации и предоставляется всем заинтересованным пользователям.

       Внутренний  аудит проводится работниками специальной  службы, составляющей часть внутреннего контроля и независимой от других структурных подразделений. Основной задачей внутреннего аудита является контроль за качеством работы автономных подразделений в интересах его собственников, выявлении резервов и определении наиболее эффективных путей развития, предоставление обоснованных рекомендаций и консультаций. По окончании проведения внутреннего аудита составляется акт проверки и проект приказа с организационными выводами и обязательными указаниями, предоставляемый органу назначившему проверку.  

Таблица 3.2.  Виды аудита                                                                                              

 
 
 

Продолжение табл.3.2.

 

       В заключении данного параграфа хочется  отметить, что правильно организовать работу отдела внутреннего аудита на предприятии довольно сложно. Как показали наши исследования, возникающие сложности связаны, во-первых, с отсутствием законодательной базы и методических материалов по этому вопросу, во-вторых, с обеспечением независимости позиции внутреннего аудитора  от руководства хозяйствующего субъекта. Решением последней проблемы может стать подчинение внутреннего аудитора высшему органу управления предприятием, например, правлению акционерного общества.   

3.2. Организация внутреннего  аудита на предприятии

      Эффективность контроля и анализа финансовой и  хозяйственной деятельности организации во многом зависит от правильной организации отдела внутреннего аудита. Во многих странах решение о необходимости организации отделов внутреннего аудита на предприятиях  принято на государственном уровне. В их обязанности входит проверка финансовой информации, средств внутреннего контроля и системы финансового управления, а также тесное сотрудничество с внешними аудиторами компаний.

        Принимая решение о создании  отдела внутреннего аудита, необходимо  четко определить цели, задачи, а  также регламентировать деятельность  внутренних аудиторов. Цели, полномочия и ответственность отдела внутреннего аудита еще на этапе его создания должны быть оформлены в виде письменного документа, утвержденного руководством организации. Этот документ позволит обеспечить особый организационный статус, независимость и обособленность отдела, что, в свою очередь, гарантирует справедливость и беспристрастность суждений его сотрудников. Таким документом является Положение об отделе внутреннего аудита, в котором должны быть чётко оговорены цель аудита и разработанные на её основе задачи аудитора, план и программу проведения аудита, права и обязанности служащих внутреннего аудита и управляющего органа.

        Одна из основных задач отдела  – подтверждать достоверность  бухгалтерской отчётности, помогать сотрудникам предприятия в эффективном выполнении их обязанностей, содействовать руководству в поиске наиболее результативных путей использования производственных и человеческих ресурсов и выявлении дополнительных резервов предприятия для повышения производительности и прибыльности производства. Для этого внутренние аудиторы должны предоставлять отчеты по результатам своей работы, содержащие общую информацию об объекте, его анализ, оценку и рекомендации по устранению выявленных недостатков. В число общих задач отдела внутреннего аудита также входит проверка:

• достоверности и правильности информации, а также источников информации;
• соблюдение сотрудниками организации законодательных актов и инструкций;
• оценка сохранности и эффективности использования ресурсов

       Исследуемое предприятие - ООО «ИФК – ОЙЛ» и его отчётность не подлежит ежегодному обязательному аудиту.

       Отдел внутреннего аудита на предприятии  отсутствует, что наш взгляд является большим недостатком организации  внутренней системы контроля, так как:

• проведение внутреннего аудита связано с меньшими затратами по сравнению с внешним аудитом;
• услуги внутренних аудиторов могут быть востребованы в любой момент;
• внутренние аудиторы обладают более глубокими знаниями о ситуации в организации, стиле и политики управления;
• наличие отдела внутреннего аудита - гарантии постоянного соблюдения законодательства и стимулирования прогрессивных нововведений.

        В процессе прохождения  практики руководству  ООО «ИФК – ОЙЛ» было сделано предложение о попытки образования новой штатной единицы - отдела внутреннего аудита, либо ввести новую должность - внутренний аудитор.

      Организационная структура отдела внутреннего аудита исследуемого предприятия  представлена на рисунке  3. 1.  

 

 

 
 

Рис. 3.1. Предполагаемая организационная структура  внутреннего отдела аудита ООО «ИФК – ОЙЛ»

       Как видно из схемы, ключевую роль в отделе играет начальник отдела, который напрямую связан с руководством организации и сообщает о всех вопросах, представляющих взаимный интерес. Целесообразным является, чтобы показанная на схеме связь между руководством ООО «ИФК – ОЙЛ» и начальником службы внутреннего аудита была двусторонней.

      С этой целью необходимо регулярное участие  руководителя внутреннего аудита в заседаниях руководства организации, которые касаются вопросов аудиторской деятельности, финансовой отчётности, управления организацией, что обеспечивает обмен информацией, повышает престиж отдела среди других служб организации.

      Квалифицированные, обладающие необходимым образованием и профессиональным опытом специалисты - гарантия качественного выполнения задач, поставленных перед отделом внутреннего аудита. Эти знания и навыки должны быть достаточными для правильного применения аудиторских методик и процедур. Кроме того, внутренние аудиторы должны разбираться в вопросах экономики, финансов, налогообложении и права, бухгалтерского учета, электронной обработки данных. Отсутствие такого специально обученного, квалифицированного персонала в ООО «ИФК – ОЙЛ» - ещё одна проблема, возникающая на пути образования отдела внутреннего аудита. Решение данной проблемы нам видится в привлечение специалистов со стороны, которые курировали бы первое время работу сотрудников вновь созданного отдела, либо обучение собственного персонала.

3.3. Разработка программы  проведения внутреннего  аудита бухгалтерской отчётности 

        Разработка программы  аудита является завершающим этапом планирования проведения аудиторской проверки. Под планированием аудита понимают систему мероприятий, направленную на эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объёма аудиторской проверки, составлении общего плана аудита и как уже было сказано выше составлении программы аудита.

        Для планирования характерны определённые принципы:

• комплексность – обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования;
• непрерывность – установление сопряжённых заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям);
• оптимальность – обеспечение вариантности планирования для возможного выбора оптимального варианта плана и программы аудита.

        Прежде чем приступить к разработке программы аудита, необходимо определить цель и процедуры проведения аудита. Цели аудита представляют намеченные к выполнению задачи, а процедуры аудита – это средства для достижения целей аудита. В нашем случае целью проведения внутреннего аудита является – оценка достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности) ООО «ИФК – ОЙЛ».

        Программа аудита –  это совокупность методов и приёмов  аудита, оформленная документально по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке,  также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей. На рисунке 3.1. схематично изображено содержание программы аудита.

      Разработанная нами программа учитывает положения  Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчётности», №2 «Документирование аудита», №3 «Планирование аудита».

      Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу. 
 
 

        

        

        

        

          

        

          
 

        Рис. 3.2. Программа  аудита и её составные элементы 

      Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учёте и отчётности оборотов и сальдо по счетам.

      В соответствии со стандартом «Планирование аудита» при проведении процедур по существу следует определить наиболее значимые, приоритетные области, участки аудита.

      Разработанная программа аудита включает  пообъектную  проверку бухгалтерской отчётности ООО «ИФК – ОЙЛ» и проверку соответствия бухгалтерской отчётности требованиям действующего законодательства.

      В этой связи можно выделить следующие  направления проверки на соответствие бухгалтерской (финансовой) отчётности: