Аудит бухгалтерской отчетности

Валюта баланса по сравнению  с началом 2011 года увеличилась на 350586 тыс. руб. Внеоборотные активы увеличились  на 13205 тыс. руб., или 103,197%, за счет увеличения основных средств. Оборотные активы увеличились на 337381 тыс. руб, или на 113,4028%, за счет увеличения денежных средств.

Капитал и резервы так  же увеличились на 178457 тыс. руб., или 126,2873% за счет увеличения нераспределенной прибыли. Долгосрочные обязательства  снизились на 96612 тыс. руб., или 94,06886% за счет снижения заемных средств и прочих обязательств.

Краткосрочные обязательства  увеличились на 268741 тыс. руб., или 143,1699 % за счет увеличения кредиторской задолженности.

Цель вертикального анализа  – изучение структуры показателей  баланса и заключается в расчете  удельного веса отдельных статей в итоге баланса.

 

Таблица 7

Вертикальный анализ бухгалтерского баланса

Показатели	На начало 2011 года		На конец 2011 года		Отклонения в удельном весе, %
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
Актив
Внеоборотные активы	413049	14,10	426254	12,99	-1,10
Оборотные активы	2517236	85,90	2854617	87,01	1,10
Итого	2930285	100	3280871	100	0
Пассив
Капитал и резервы	678872	23,17	857329	26,13	2,96
Долгосрочные обязательства	1628893	55,59	1532281	46,70	-8,88
Краткосрочные обязательства	622520	21,24	891261	27,17	5,92
Итого	2930285	100	3280871	100	0

 

Показатели финансовой устойчивости дают наиболее общую оценку об экономическом  состоянии  предприятия. Основные показатели представлены в таблице 8.

Коэффициент автономии определяет в какой степени объем используемых активов сформирован за счет собственного капитала и на сколько предприятие независимо от внешних источников финансирования.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес источников финансирования, которые могут быть использованы длительное время.

Коэффициент финансового  левериджа – это показатель соотношения заемного и собственного капитала организации.

Коэффициент маневренности  собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, в наиболее маневренную часть активов.

Таблица 8

Основные показатели финансовой устойчивости

Показатель	Нормативное значение	Расчетная формула	Уровень показателя		Изменение
			На начало 2011 г.	На конец 2011 г.
Коэффициент автономии	≥ 0,5		0,23	0,26	0,03
Коэффициент финансовой устойчивости	≥0,7;0,8		0,79	0,73	-0,06
Коэффициент финансовый леверидж	≥ 1		3,32	2,83	-0,49
Коэффициент манёвренности	˃ 0		1	1	0

 

Вывод: исходя из данных показателей, предприятие является не финансовоуйстойчивым, так как зависит от вложения кредиторов.

 

 

3.  Методика проведения аудита

 

На первоначальном этапе  проведения аудита необходимо:

- тест внутреннего контроля бухгалтерской отчетности

- программа аудита бухгалтерской  отчетности

Путем арифметического  пересчета и прослеживания установлено, что бухгалтер правильно закрывает  результативные счета.

На завершающим этапе  была проверена правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие  доходы и расходы» списываются по истечении года на счет 99 «Прибыли и  убытки». Была осуществлена проверка и  главной книги на наличие в  них одинаковых сумм по идентичным операциям. Кроме того при начислении выручки по кредиту счета 90 сумма  указывается без НДС.

Также произведена проверка соответствия сумм прибыли от продаж в листке-расшифровке и главной  книге. В результате можно сказать, что бухгалтер верно определил  сумму прибыли от продаж и отразил  ее в необходимых документах.

Аналогичная проверка проводилась  по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.

Необходимо отметить, что  на счет 99 списываются также суммы  целевых финансирований. По данным операциям также сотавляются  листки-расшифровки и также проведена  проверка на соответствие сумм в главной  книге.

Счет 99 тоже закрывается  в конце года и списывается  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В ходе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной книге и листке-расшифровке.

Далее проверяется правильность заполнения «Бухгалтерского баланса» (приложение 4).

Бухгалтерский баланс характеризует  имущественное и финансовое положение  организации на отчетную дату.

Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры  арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а  также сверки полученных результатов  с данными указанными в бухгалтерском  учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности  наличие тождественности показателей  граф «На начало отчетного года»  и «На конец отчетного года»  предыдущего года. Ошибок также не выявлено.

На основании таблицы 9 произведем арифметическую проверку данных бухгалтерского баланса.

Таблица 9

Арифметическая проверка данных бухгалтерского баланса

Показатели	На начало 2011 года	На конец 2011 года
Актив
Внеоборотные активы	413049	426254
Оборотные активы	2517236	2854617
Итого	2930285	3280871
Пассив
Капитал и резервы	678872	857329
Долгосрочные обязательства	1628893	1532281
Краткосрочные обязательства	622520	891261
Итого	2930285	3280871

 

Вывод: арифметические расчеты  верны, баланс по статье 1600 и по стаьте 1700 сходит и составляет в сумме 3280871 тыс.руб. в 2011 году.

Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках  (приложение 5).

Отчет о прибылях и убытках  характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной  деятельности организации. Перед началом  проверки проведено ознакомление  с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без НДС.

По результатам проверки можно сделать следующие выводы:

• правильно отражается в качестве коммерческих расходов расходы, списываемые со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• внереализационные и операционные доходы и расходы формируются  в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;
• в главной книге по счетам 91 и 99 отражены все суммы, которые присутствуют в отчете о прибылях и убытках.

В ходе проверки также обращалось внимание на строки, отложенные налоговые  обязательства и отложенные налоговые  активы и текущий налог на прибыль. Данные показатели в отчете о прибылях и убытках присутствуют. Это объясняется тем, что предприятие платит налог на прибыль с дохода, полученного от реализации ценных бумаг. В отчетном году предприятие получило прибыль от продаж поэтому строка по налогу заполняется. 

На следующем этапе  проверялась «Отчет об изменениях капитала» (приложение 7).

В результате проверки не выявлено расхождение по чистой прибыли, полученной предприятием в отчетном году. В  главной книге сумма прибыли  приводится вместе с полученными  субсидиями из бюджета и расходами  на проведение аудита, расходями будущих периодов.

Путем арифметического  подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений  не выявлено.

Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящих  расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнение  данных отчета с соответствующими данными  главной книги. Отклонения также  не установлены.

Далее производилась проверка отчета о движении денежных средств (приложение 6). При этом руководствовались  определениями текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые  даны в п.15 Указаний, утвержденных приказом № 67н.

Вначале проводилась проверка правильности сумм отчетного года. Для этого сравнивались отчеты о движении денежных средств за 2010 г. и 2011г. (приложения 6).

В ходе проверки устанавливалась  тождественность данных отчета о  движении денежных средств с данными главной книги.

Таким образом можно  сделать вывод, что в целом  отчет сотавляется в соответствии с требованиями.

Кроме четырёх вышерассмотренных  отчетов  организации должны представлять и пояснительную записку в  составе годовой бухгалтерской  отчетности. В соответствии с Указаниями №67н содержание пояснительной записки  строго не регламентирован, то есть организации  вправе решать, что они будут в  ней указывать. Но все равно имеется  перечень вопросов, которые предприятия  должны раскрывать в записке. Путем  осмотра пояснительной записки  ОАО «УльяновскЭнерго» (приложение 8) установлено, что в ней  выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели ( выручка по видам  продукции, полученные субсидии и датации, кредиты и займы) приводятся. В  целом состав записки соответствует  требованиям.

В завершении проверки бухгалтерской  отчетности определяется соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого составляются таблицы, в которых указывается показатели каких строк  и в каких формах дожны быть сопоставимы (приложения 4,5,6,7,8). В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности.

Следующим этапом проверки и не мало важным, является проверка всей документации на предприятии и выявление ответственности по ней.

Таблица 10

Обзор документации в  энергосбытовой организации ОАО«УльяновскЭнерго»

Область проверки	Оценка	Комментарий
1.Наличие всех установленных  форм отчетности	+	В состав годовой бухгалтерской  отчетности включены все необходимые  отчеты
2.Наличие всех  типовых первичных  документов, главных книг	+	Присутствуют все необходимые  виды первичной документации необходимой  для аудита.
3.Присутствие всех необходимых  реквизитов	+	Присутствуют все необходимые  реквизиты,  но отсутствие подписей ответственных лиц, а так же отсутствие печатей.
4.Сопоставление данных по отчетности  и сумма по Главной книге	+	При сопоставлении данных ошибок не обнаружено, так же как и нет  подозрения по завышению сумм.
5.Правильность арифметических  расчетов	+	Арифметические подсчеты в отчетности сделаны верно.