Аудит бухгалтерской отчетности

Источники информации:

• основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности; 
• приказ об учетной политике организации;
• регистры синтетического учета по счету 90, 91,99;
• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств
• пояснительная записка.

Общий план аудита бухгалтерской  отчетности

Проверяемая организация                                             ОАО «УльяновскЭнерго»

Период аудита                                                                                               квартал

Руководитель аудиторской  группы                                                 Иванова И. И.

Состав аудиторской группы                                                             Иванова И. И.

Планируемый аудиторский  риск                                                                     4,9%

Планируемый уровень существенности                                                       0,05%

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Планируемые виды работ при  аудите бухгалтерской отчетности

Планируемые виды работ	Период проведения	Документы для проверки	Исполнитель
Аудит проведения подготовительных работ  перед составлением бухгалтерской  отчетности	За 2011 год	Ежеквартальная отчетность	Иванова И. И.
Аудит составления бухгалтерской  отчетности	За 2011 год	Годовая бухгалтерская отчетность	Иванова И. И.
Аудит взаимоувязки показателей отчетности	За 2011 год	Годовая бухгалтерская отчетность	Иванова И. И.

 

1.Выявление планируемого  аудиторского риска

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и  риска необнаружения. Иными словами, вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей:

Ра = Рв * Рк *Рн,

где Ра - аудиторский риск;

Рв - внутрихозяйственный риск;

Рк - риск средств контроля;

Рн - риск необнаружения.

Таблица 2

Расчет внутрихозяйственного риска

Показатель	Оценка (0 - 10)
1.Предворительная оценка образования,  опыта и квалификации персонала  бухгалтерии	9
2.Повышение квалификации, своевременность  реагирования на изменения в  законодательстве	9
3.Отсутствие чрезмерной загруженности  персонала бухгалтерии	7
4.Отсутствие текучести персонала  бухгалтерии	9
5.Выявление и анализ причин  отклонений от плановых показателей	6
6.Принятие мер по сохранности  учетных документов	9
7.Оценка надежности программного  обеспечения	8
Итого	57

 

Вывод: Каждому показателю таблицы может быть присвоено  значение от 0 до 10. Например, предварительная  оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии (стр.1) дается на основании информации о наличии  дипломов и стажа работы по специальности. Для заполнения стр.2 аудитор выясняет, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания  по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и  т.д.

Следует отметить, что стр.1-6 таблицы 1 связаны с оценкой влияния  человеческого фактора на возможность  присутствия ошибки в учете и  отчетности аудируемой организации. Поэтому заполнение этих строк в значительной степени основано на профессиональном суждении аудиторов.

Таблица 3

Оценка средств внутреннего  контроля

Показатель	Оценка (0 - 10)
1.Наличие службы внутреннего  контроля	6
2.Наличие полномочий и возможностей  для выполнения контрольных обязанностей	8
3.Независимость должностных лиц,  ответственных за проведение  внутреннего контроля	5
4.Достаточность количества должностных  лиц, ответственных за проведение  внутрихозяйственного контроля, предварительная  оценка их профессионального  уровня	9
5.Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	10
6.Наличие документального оформления  планирования и выполнения контрольных  процедур	3
7.Регулярность и детальность  составления отчетов по выявленным  нарушениям	7
8.Оценка действий руководства  по исправлению обнаруженных  недостатков	10
9.Оценка взаимодействия с внешними  аудиторами	10
Итого	68

Вывод: Для оценки соответствия системы внутреннего контроля аудитор  должен выяснить: есть ли в организации  специальная служба; достаточно ли у работников, полномочий для выполнения контроля; определить их независимость  и профессиональный уровень. Большое  значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольныхпроцедур, регулярность и составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков.

Таблица 4

Риск необнаружения

Показатель	Оценка (0 – 10)
1.Итоговое количество баллов  оценки ведения учета	57
2.Максимальное количество баллов  оценки ведения учета	90
3.Оценка внутрихозяйственного  риска (1- гр.1/гр.2)	0,3666
4.Итоговое количество баллов  оценки средств внутреннего контроля	68
5.Максимальное количество баллов  оценки средств внутреннего контроля	95
6.Оценка риска внутреннего контроля (1 – гр.4/гр.5)	0,2842
7.Оценка риска присутствия ошибки (гр.3 * гр.6)	0,1042
8.Оценка общего аудиторского  риска согласно правилам, установленным  в аудиторской организации	0,05
9.Оценка риска необнаружения (гр.8/гр.7)	0,4798

 

Вывод: Так, в случае если риск присутствия ошибки, рассчитанный на основе данных таблиц 3-5, меньше 33%, а  риск необнаружения соответственно превышает 15,15%, то риск необнаружения можно классифицировать как высокий. Напротив, если риск присутствия ошибки больше 67%, а риск необнаружения меньше 7,46%, то риск необнаружения можно определить как низкий. В пределах этих значений показатель риска необнаружения будет средним.

В приведенном нами примере  на основании данных таблицы 5 риск необнаружения является высоким, поскольку риск присутствия ошибки составляет 10,42% (т.е. меньше 33%), а риск необнаружения – 47,98% (т.е. существенно превышает 15,15%).

Теперь рассчитает непосредственно  аудиторский риск: Величина приемлемого  аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как  правило, его величина указана в  правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%.

Ра = Рв * Рк * Рн = 0,3666*0,2842*0,4798 = 0,049 *100% = 4,9%

Вывод:  Если аудитор пришел к выводу, что достаточный уровень  риска принятого аудита в этом случае должен быть 5 %, то он может считать  риск вполне удовлетворительным. Это  значит, что при таком аудиторском  риске ни имущественный, ни моральный  ущерб клиенту и аудитору (аудиторской  фирме) причинен не будет.

2.Выявление планируемого  уровня существенности

Предварительное суждение о  существенности сегмента необходимо, потому что ошибки накапливаются  на бухгалтерских счетах, а не в  отчетности в целом. Когда аудитор  составляет предварительное суждение о существенности сегмента, это помогает ему в последствии принять более качественное решение о достоверности отчетности в целом.

При определении существенности сегмента возможны два подхода:

Дедуктивный – когда первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса.

Индуктивный – когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.

Российский национальный стандарт “Существенность и аудиторский  риск” не устанавливает четкой процедуры  определения уровня существенности. Такая методика должна быть разработана  и утверждена в качестве внутрифирменного аудиторского стандарта.

В своей курсовой работе я рассчитаю уровень существенности с помощью двух методов. Рассчитывать данный показатель исходя из установленных  уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности

Таблица 5

Рекомендуемые стандартом показатели для расчета уровня существенности

Показатель	Значение, тыс.р.	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс.руб.
Прибыль до налогообложения	351594	5	17580
Валовая выручка	1242352	2	24847
Валюта баланса	3280871	2	65617
Капитал и резервы	857329	10	85733
Общие затраты предприятия	(9509138)	2	190183

 

Находим среднее значение показателей графы «Уровень существенности, тыс.руб.»:

(17580+24847+65617+85733+190183)/5 = 76792 тыс.руб.

Можно отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую  и (или) меньшую сторону от среднего значения.

В нашем примере минимальное  значение отклоняется от среднего на 77,1%.

(17580 - 76792)/ 76792 * 100% = 77,1%

Максимальное значение отличается от среднего на 75,2%

(190183 - 76792)/ 76792 * 100% = 75,2%

Если допустимый уровень  отклонений установлен на уровне 100%, крайние  значения не будут отбрасываться. Для  удобства дальнейшей работы производится округление среднего значения, при  этом погрешность не должна превышать 20%.  В нашем примере округленное  значение составит 76700 тыс. руб. (погрешность при округлении 0,12%).

76700/76792 * 100% - 100% = 0,12%

Если допустимый уровень  отклонений установлен на уровне 95%, тогда  отбрасывается максимальное значение. В нашем примере среднее значение составит:

(17580+24847+65617+85733)/4 = 48444 тыс.руб.

В нашем примере округленное  значение составит 48400 тыс. руб. (погрешность при округлении 0,09%).

48400/48444 * 100% - 100% = 0,09%

Если допустимый уровень  отклонений установлен на уровне 50%, тогда  отбрасывается максимальное и минимальное  значение. В нашем примере среднее  значение составит:

(24847+65617+85733)/3 = 58732 тыс. руб.

В нашем примере округленное  значение составит 58700 тыс. руб. (погрешность при округлении 0,05%).

58700/58732 * 100% - 100% = 0,05%, что находится  в пределах до 20%.

Вывод: Таким образом, уровень  существенности низкий, а следовательно ошибки, которые могут быть допущены в документах несут не существенный характер.

3.Анализ бухгалтерской  отчетности

Основным источником информации в котором отражаются показатели финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс. На основе структуры баланса пригодится горизонтальный и вертикальный анализ баланса организации.

Цель горизонтального  анализа – выявить изменения  баланса всех показателей за период по разделам баланса путём сопоставления  данных на конец периода с началом  периода.

Таблица 6

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса

Показатели	На начало 2011 года	На конец 2011 года	Отклонения (+,-)	Темпы роста, %
Актив
Внеоборотные активы	413049	426254	13205	103,197
Оборотные активы	2517236	2854617	337381	113,4028
Итого	2930285	3280871	350586	111,9642
Пассив
Капитал и резервы	678872	857329	178457	126,2873
Долгосрочные обязательства	1628893	1532281	-96612	94,06886
Краткосрочные обязательства	622520	891261	268741	143,1699
Итого	2930285	3280871	350586	111,9642