Аудит бухгалтерской отчетности

4

Введение

Баланс равновесие, уравновешивание. Бухгалтерский баланс важнейшая форма бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств на отчетную дату.

Бухгалтерский учет обязан вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс способ отражения в денежной форме состояния, размещения, использования средств предприятия по их отношению к источникам финансирования. По форме баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой, поэтому важнейшим внешним признаком правильного бухгалтерского баланса является соблюдение принципа равновесия сторон.

Актуальность темы определяется тем фактом, что в рыночной экономике бухгалтерский баланс основной источник информации, с помощью которого широкий круг пользователей может: ознакомиться с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта; определить состоятельность предприятия: сумеет ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и другими; определить конечный финансовый результат работы предприятия и другое.

В связи с этим выбранная тема исследования: «Аудиторская проверка реальности бухгалтерского баланса» представляется актуальной.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Белгородстройдеталь», расположенное по адресу: Россия, г. Белгород, ул. Мичурина, 104. Периодом исследования стали 2009-2010 годы. Предметом исследования курсовой работы является бухгалтерский баланс ОАО «Белгородстройдеталь».

Цель курсовой работы заключается в изучении методики аудиторской проверка реальности бухгалтерского баланса.

В соответствии с вышепоставленной целью можно выделить следующие задачи курсовой работы:

- раскрыть предпосылки составления и содержание бухгалтерского баланса;

- изучить организационно – экономическую  характеристику ОАО «Белгородстройдеталь» ;

- построить методику проведения аудиторской проверки реальности бухгалтерского баланса;

- проанализировать типичные ошибки в составлении баланса и ответственность за их допущение;

- изучить совершенствование методики аудита бухгалтерского баланса.

Методологической основой исследования послужили труды ведущих  экономистов, таких как: О.Ю. Солнцева, Е.Б. Зборовская, Ерофеева В.А., С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина, Н.Н. Карзаева, Н. Е. Зимин, В.Н. Солопова и другие.

Информационной базой изучения при выполнении работы  стала бухгалтерская отчетность исследуемой организации.

При выполнении курсовой работы были использованы такие методы экономического анализа как статистический анализ, факторный анализ, изучение рядов динамики и другие.

Курсовая работа включает в себя введение, теоретическую и практическую части, заключение, список использованной литературы и содержит 7 таблиц, 1 формула, 11 приложений.

1. Предпосылки составления и содержание бухгалтерского баланса

Уже к концу XIV столетия коммерсанты средневековья составляли балансы не только для контроля оборотов. Купцы и банкиры начинают использовать баланс как орудие контроля и управления хозяйством. В компании Медичи каждое отделение ежегодно, на 24 марта, составляло баланс, который вместе с объяснительной запиской управляющего отсылался в главную контору во Флоренции, где выявляли просроченную задолженность и делали запрос отделений. Иногда к балансу прикладывали справку о перспективах погашения долга. Отсутствие в практике учета деления счетов на синтетические и аналитические приводило к перегруженности статьями балансов средневековых фирм. Так, баланс банка святого Георгия (на 1 января 1409г) содержал в активе 95 статей и в пассиве 310, баланс Барселонского отделения компании Датини (на 31 января 1399 г.) – более 110 статей в активе и около 60 в пассиве.

Рост промышленности и распространение акционерных обществ привели к стремительному развитию теоретической мысли.

Выдающийся русский ученый профессор А. П. Рудановский в середине 20-х годов писал: "Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование которого не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственник осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами".

История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи. Многие положения трактата "О счетах и записях" нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539 г.), Мацони (1549 г.), Катрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов. Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось, прежде всего, узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства.

Bcё это сводило весь учет хозяйственных операций, как указывал выдающийся русский ученый А. М. Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли. Следующий период развития счетоводства - вторая половина XIX и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений - внешних пользователей бухгалтерской информации.

Для этого периода для большинства стран Европы становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.

Заслугой юристов было формулирование требований к балансу:

1) Точность. Как считали немецкие авторы, степень точности зависит от мнения юристов и членов правлений, т.е. от закона и целей, которые выдвигает высшая административная акционерных обществ.

2) Полнота. Капитал в балансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме. Это требование отстаивало большинство авторов. Наиболее полно оно было выражено Паулем Герстнером и с некоторыми оговорками Рихардом Пассовым, который считал «способ обозначения капитала в полной сумме, определенной уставом, - единственно правильный, но лишь в силу определенно выраженных на этот счет предписаний закона».

3) Ясность. Оставалось необходимым пояснить, для кого должен быть понятен баланс – для всех специалистов, на чем настаивал Рем, или для любого грамотного, точнее – заинтересованного человека, что требовал Герстнер. Первую трактовку он называл субъективной ясностью, вторую – объективной.

4) Правдивость. Баланс должен быть составлен с учетом требований закона, и все его числа должны вытекать из первичных документов.

5) Преемственность делилась на внешнюю и внутреннюю.

6) Единство баланса. Баланс центра должен включать результаты балансов своих филиалов. В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имущества и обязательств. [27]

Бухгалтерский баланс имеет большое практическое значение: его данные используются для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в учете хозяйственных операций.

Можно сказать, что развитие хозяйственной деятельности и бухгалтерский учет, и соответственно, отчетность тесно связаны между собой. Развитие хозяйственной деятельности, компаний непременно требует ведения учета и составления отчетности. С усложнением деятельности, изменяется и отчетность. В процессе возникает необходимость, как детализации статей, так и их объединение или сокращение.[27]

Бухгалтерский баланс согласно ПБУ 4/99 должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату[11].

              Бухгалтерский баланс – это основная форма бухгалтерской отчетности.

              Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта (средства), и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала (права и обязательства) на отчетную дату. В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, а обязательство – пассивом.

              В связи с этим и бухгалтерский баланс можно представить в виде двухсторонний таблицы, левую часть которой принято называть активом, а правую – пассивом баланса (табл. 1).

Таблица 1

Схема баланса

     В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. В левой части балансовой таблицы отражаются остатки по всем активным бухгалтерским счетам и остатки по дебиту активно – пассивных счетов. В правой части балансовой таблицы отражаются остатки по всем пассивным бухгалтерским счетам и остатки по кредиту активно – пассивных счетов.

     Зная одно из основных правил ведения бухгалтерского учета – правило двойной записи, можно утверждать, что итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса.

Функции бухгалтерского баланса:

1. Бухгалтерский баланс согласно ст. 48 ГК РФ является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию и обеспечивает реализацию одного из важных принципов бухгалтерского учета – имущественной обособленности хозяйствующего субъекта [3].

2. Бухгалтерский баланс служит основным источником информации о имущественном состоянии организации.

3. По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде увеличения (уменьшения) собственного капитала за отчетный период.

4. Баланс – является источником информации о финансовом состоянии организации.

Составляется баланс в определенной последовательности. Под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ, предшествующих составлению баланса, и непосредственно порядок составления баланса.

Организация может самостоятельно разработать форму бухгалтерского баланса или может принять форму, предложенную приказам Минфина РФ №67н[19].

Структура актива баланса формируется в порядке возрастающей ликвидности средств – от труднореализуемых активов к абсолютно – ликвидным активам. А структура пассива баланса в порядке возрастающей степени востребования капитала или по срочности возврата обязательств.

Состоит баланс из пяти разделов:

раздел 1 «Внеоборотные активы»;

раздел 2 «Оборотные активы»;

раздел 3 «Капитал и резервы»;

раздел 4 «Долгосрочные обязательства»;

раздел 5 «Краткосрочные обязательства»(Приложение 2).

Каждый раздел состоит из подразделов, которые включают в себя отдельные статьи баланса, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Значение баланса организации трудно переоценить. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. Правильная оценка балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.