Аудит бухгалтерской отчетности организации

 

Таблица 3.Определение  уровня  существенности ОАО «Лангепасская аптека» за 2009г.(тыс.р.)

 

   

Среднее арифметическое показателей:

(136+2823+425+643+2783)/5=1362 тыс. руб.

    Наименьшее значение отличается от  среднего на:

(1362-136)/1362*100%=90%

    Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2823-1362)/1362*100%=107%

        Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и  наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 136 тыс. руб. и 2823 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину: (425+643+2783)/3=1284 тыс. руб.

     Полученную  величину  допустимо  округлить  до  1400  тыс. руб. и будем использовать данный  показатель  в качестве значения уровня существенности. Различие   между значением   уровня  существенности  до  и после округления составляет: (1400-1284)/1400*100=8,3%, что находится пределах 20%.

     Таким образом, при проведении аудиторской  проверки уровень существенности не должен превышать 8,3% или 1400 тыс.рублей.

          Определенный таким образом единый  уровень существенности распределяется  между значимыми статьями баланса  в соответствии с их удельным  весом в общем итоге (таблица  4).

Таблица 4 Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского

баланса

                                                                                 

Окончание таблицы 4

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.3.2.    Расчет     аудиторского      риска

      Понятие аудиторского риска и порядок его оценки регламентируется  Правилом (стандартом) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (утв. постановлением Правительства РФ от 04.07.03. №405). В соответствии с данным правилом аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности  данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

      Используя   формулу   факторной   модели   аудиторского   риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска: 

      АР = ВР * КР * НР,    (1) 

где   АР - аудиторский риск;

      ВР - внутрихозяйственный риск. Риск появления  существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, группе хозяйственных операций, отчетности хозяйствующего субъекта, до того как такие искажения будут найдены средствами системы внутреннего контроля.

      КР - риск контроля. Это оценка аудитором  структуры внутреннего контроля клиента с целью определения  ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

      НР  — риск необнаружения. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти существенной  ошибки в отчетности.

      Протестировав систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета будем считать, что в проверяемом обществе риски принимают следующие значения:

АР равен 5%

ВР равен  50%

КР равен  50%

Отсюда:

0,05=0,5*0,5*НР

следовательно, риск необнаружения равен 0,2. Такой уровень риска необнаружения позволяет сократить количество подлежащих сбору свидетельств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

          3.4 Планирование аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности по ОАО «Лангепасская аптека»

      Планирование  аудита     является     начальным     этапом    проведения аудиторской  проверки,  состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего  плана и программы аудита и производится в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

      Общий план  должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; аудиторский риск.

      В    общем    плане  определяется  способ  проведения аудита.  Программа  аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.  Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии.

      Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.

     Цель  аудита - оценка правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, соответствия ее показателей данным синтетического бухгалтерского учета, а также проверка полноты раскрытия информации в пояснениях к финансовой отчетности.

     Для контроля соответствия показателей  отчетности требованиям нормативных  документов проверяются:

     - состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

     - правильность оценки статей отчетности;

     - взаимоувязка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности.

     Важной  процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:

     - нематериальные активы и основные средства - в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости за вычетом начисленной амортизации;

     - незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, - по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;

     - финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировки которых регулярно публикуются, - по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (если рыночная стоимость ниже стоимости, по которой указанные объекты приняты к бухгалтерскому учету);

     - материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тара и др.) - по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

     - готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

     - товары в организациях, занятых торговой деятельностью, - по стоимости их приобретения;

     - затраты на незавершенное производство (издержки обращения) - в оценке, принятой обществом при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;

     - отгруженные продукция и товары - в оценке, принятой обществом при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;

     - дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, - за минусом образованного резерва;

     - дебиторская и кредиторская задолженность - с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную, если срок обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, если срок обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты;

     - уставный капитал - в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

<