Аудит бухгалтерской отчетности организации

     -приказ  об учетной политике организации;

     -регистры  синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета;

     -инвентаризационные  описи и акты инвентаризации  по результатам годовой инвентаризации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

2. Классификация ошибок в бухгалтерской отчетности

          Ошибки, встречающиеся в бухгалтерском учете, могут затрагивать не только технику оформления хозяйственных операций, но и возникать в неправильном отражении экономической информации в учете и отчетности. Следовательно, можно выделить ошибки по форме (технические) и по содержанию (методические).

         Технические ошибки можно условно разбить на несколько групп.

         В первую группу технических ошибок входят описки, пропуски и арифметические ошибки. Если допущена такая ошибка, тогда не сходятся итоги или фактические значения не соответствуют расчетным показателям. Такие ошибки чаще всего обнаруживаются при подготовке отчетности.

         Вторую группу технических ошибок составляют ошибки, возникающие при вводе информации в бухгалтерскую компьютерную программу, а также в процессе обработки, хранения и передачи данных, например:

● дважды введен один и тот же документ или  сделана одна и также проводка;

● при  сбое программы утеряна часть  данных и др.;

         Третью группу представляют технические ошибки, характерные только для отчетных форм. Данные ошибки возникают в результате нарушения правил представления показателей бухгалтерской отчетности, установленных приказом Минфина России от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции от 31 декабря 2004 года). К примеру, в формах бухгалтерской отчетности, которые рекомендованы к использованию приказом Минфина РФ №67н, отсутствуют коды строк. Согласно п.8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены этим приказом, организация должны самостоятельно проставить все коды. Коды форм бухгалтерской отчетности приведены в совместном приказе Госкомстата РФ №475 и Минфина РФ №102н от 14 ноября 2003 года.

         Методологические ошибки появляются в бухгалтерском учете на различных этапах отражения хозяйственных операций:

● при составлении первичных документов;

● при отражении хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;

● при формировании отчетности на основании регистров бухгалтерского учета.

         В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы могут приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления; наименование организации; содержание хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

         Факт отсутствия каких либо реквизитов, предусмотренных п. 9 Закона о бухгалтерском учете, а также если форма не предусмотрена альбом унифицированных форм первичной учетной документации, является основанием для отказа в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму произведенных расходов (письмо Минфина России от 02 октября 2003 года №04-02-03/124).

          Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации о хозяйственных операциях предприятия. Данные, отраженные в первичных учетных документах, заносятся для последующего отражения на счетах бухгалтерского учета. Причем хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и правильно группироваться на соответствующих счетах.

При этом могут возникать следующие ошибки:

● ошибки в периодизации.

          Все факты хозяйственной деятельности организации необходимо отражать в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств (п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 года №60н). Первой причиной возникновения данных ошибки является несвоевременное получение организацией документов от партнеров: счетов на оплату услуг связи, коммунальных платежей, транспортных накладных, счетов-фактур; несвоевременного представления в бухгалтерию материальных и авансовых отчетов, актов выполненных работ, табелей учета использования рабочего времени и другие нарушения правил документооборота. Второй причиной является единовременное списание расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам (нарушение п. 65 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н). Примером таких ошибок является оплата лицензий, сертификатов, приобретение программных продуктов, подписка на газеты и журналы, предоплата за техническое обслуживание оборудования, страховые платежи по договорам страхования работников от несчастных случаев. Данные виды расходов должны отражаться как расходы будущих периодов и списываться на затраты в пределах установленного срока. И, наконец, третья причина кроется в неправильном отражении в бухгалтерском учете момента перехода права собственности при оприходовании материальных ценностей. Выявить такие ошибки можно путем сопоставления момента перехода права собственности по условиям договора и времени отражения его в бухгалтерском учете.

● ошибки в корреспонденции счетов.

          Очень часто бухгалтерами нарушается методология ведения бухгалтерского учета.

● ошибки в сумме проводки.

          Ошибки в оценке имущества и обязательств организации связаны с неверным способом оценки имущества и обязательств, неправильным определением сумм операций, неправильным начислением амортизации, неверным формирование резервов и т.п. Типичными ошибками в данном случае можно назвать ошибки, возникающие у бухгалтера при формировании фактической себестоимости основных средств, нематериальных активов, МПЗ. Тем самым бухгалтерами нарушаются нормы, закрепленные в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 14/200 «Учет нематериальных активов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

         После того, как бухгалтерская отчетность составлена, нужно сопоставить данные из различных форм. Проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности, а также проверки правильности ведения бухгалтерского учета.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Характеристика ОАО «Лангепасская аптека»

      2.1 Общие сведения

      Объектом  исследования является финансово-хозяйственная  деятельность ОАО «Лангепасская аптека».

      ОАО «Лангепасская аптека» образовано путем преобразования ГП «Лангепасская аптека» на основании передаточного акта приказ Департамента государственной собственности №629 от 09 августа 2004года. На момент учреждения общества единственным акционером общества является Ханты-Мансийский автономный округ – Югра.

      С 17 ноября 2009г. акционером ОАО «Лангепасская аптека» является ОАО «Ханты-Мансийская аптека» о чем внесена запись в реестр акционеров на основании договора купли-продажи от 17 ноября 2009г. №06-09-09/02, передаточного распоряжения. Ей принадлежат 6048600 обыкновенных акций номинальной стоимостью - 1 рубль.

      Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке. Печать и штампы со своим наименованием, фирменный бланк, фирменную символику.

      ОАО «Лангепасская аптека» имеет  в своем составе:

3. Аптеки, в том числе 2 производственные, отдел Оптика, 4 аптечных пункта.

          Местонахождение организации: 628672, ХМОА-Югра, Нижневартовский район, г. Лангепас, ул.Солнечная, д.3.

      Основными видами деятельности ОАО «Лангепасская аптека» являются:

      - фармацевтическая деятельность, включая розничную торговлю лекарствами средствами, изготовление лекарственных средств;

      - осуществление деятельности, связанной  с оборотом наркотических и  психотропных веществ в соответствии  с федеральным законом;

      -  производство, реализация и ремонт  корригирующих очков;

      - реализация изделий очковой оптики.

     Общество осуществляет самостоятельную производственно-хозяйственную коммерческую и финансовую деятельность согласно Уставу. Свои отношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями и гражданами во всех сферах деятельности строит на основе договоров. В своей деятельности учитывает интересы потребителей, их требования к качеству продукции работ, услуг и других условий выполнения обязательств.

     Контроль  и ревизия производственно-хозяйственной  коммерческой деятельности Общества осуществляется налоговыми правоохранительными органами.

     Общество возглавляет генеральный директор избранный советом директоров.

      В его компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики  и стратегии их достижения, а также организация и руководство текущей деятельностью фирмы, распоряжение  имуществом,  найм  и  увольнение  персонала.

     За 2009год среднесписочная численностью работников ОАО «Лангепасская аптека» составила 75 человек. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                    3. Аудит бухгалтерской отчетности ОАО «Лангепасская аптека»

                  

                   3.1 Цели и методы проверки, источники информации

           Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, является объектом аудиторской проверки. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

      Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации. Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности предполагает установление, во-первых: соответствия бухгалтерского учета проверяемого предприятия требованиям действующих нормативных актов, и, во-вторых, соответствия самой отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности предприятия.

      К числу главных задач аудита бухгалтерской  отчетности относятся следующие:

      -   установление степени общей приемлемости  отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

      -   подтверждение правильности включенных  в отчетность сумм, которое предусматривает  определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

      -   определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть все ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;

      -    подтверждение права собственности,  предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

      -   установление обоснованности оценки  статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

      -   подтверждение правильности корреспонденции  и отражения сумм на счетах  бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

      -   установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;