Аналіз та аудит показників рентабельності та прибутку підприємства

 

 

Розділ III. Проведення аудиту рентабельності та прибутку підприємства

              3.1 Аудит рентабельності та прибутку підприємства

Прибуток є фінансовим результатом діяльності підприємства. Завданням аудиту прибутку - є перевірка достовірності визначення  чистого прибутку і розподілу його за цільовим призначенням. Основними джерелами інформації аудиту є : баланс (форма 1), звіт про фінансові результати (форам 2), декларація про дохід підприємства, які повинні бути адекватні даним первинної документації, регістрам аналітичного і синтетичного бухгалтерського обліку і Головної книги за досліджуваний період. Аудитор повинен оцінити  стан бухгалтерського обліку, ознайомитись з порядком обліку виробничих витрат, формування собівартості продукції, реалізації продукції [14, 456].

         Слід зауважити, що нормативно-правові акти України з фінансових питань виділяють два види прибутку: чистий (балансовий) та прибуток, який є об'єктом оподаткування. Оскільки основним джерелом для аналізу фінансового стану підприємства є форми фінансової звітності, першою з яких як за номером, так і за значенням є баланс підприємства, то в цьому розділі будуть розглянуті саме питання перевірки балансового (чистого) прибутку.

Взагалі ж  існування двох паралельних видів обліку - бухгалтерського та податкового - для визначення різних показників прибутку є негативною рисою сучасного стану економічної роботи в нашій державі.

Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається із загального доходу від реалізації (тобто доходу без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу) податку на додану вартість та акцизного збору, які враховані у складі виручки від реалізації продукції та інших зборів і податків з обороту. Залежно від цього на першому етапі аудиту чистого (балансового) прибутку слід перевірити повноту відображення в бухгалтерському обліку підприємства доходів (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У складі собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) згідно з Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку відображається тільки виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), або собівартість реалізованих товарів. На цьому етапі контролю фінансових результатів аудитор має перевірити правильність розрахунків виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) [27,209].

Аудит виробничої собівартості включає перевірку  організації виробництва та технологічних  процесів, якості продукції, а також питань нормування праці та витрат матеріальних ресурсів. Аудитор повинен впевнитися, що звітні дані про собівартість продукції відповідають фактичним витратам підприємства з кожного елементу і кожної статті калькуляції.

До інших операційних доходів підприємства включають такі види доходів:

- доход від операційної оренди активів;

- доход від операційних курсових різниць;

- відшкодування раніше списаних боргів;

- доход від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.

До адміністративних витрат відносять загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням  та обслуговуванням підприємства. Витрати  на збут продукції включають витрати  підприємства, пов'язані з реалізацією  продукції (товарів), витрати на утримання  підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам. У складі інших операційних витрат відображають собівартість реалізованих виробничих запасів; сумнівні (безнадійні) борги та втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування з метою забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, які виникають у процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг). Тому аудитор має перевірити відповідність цих витрат норматив­но-правовим документам про їх склад. Прибуток  від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку , іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат [23, 312].

На наступному етапі ревізор повинен перевірити правильність формування прибутку від звичайної діяльності. Звичайна діяльність - це будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення. Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку від операційної діяльності, доходу від участі в капіталі, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат.

Доход від  участі в капіталі включає доход, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі. Метод участі в капіталі є методом обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Інші фінансові  доходи включають дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі). У складі інших доходів підприємства відображаються доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; доходи від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю.

Втрати від  участі в капіталі відображають збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства. Фінансові витрати - це витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу. Інші витрати підприємства включають собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю.

Прибуток  від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток.

На заключному етапі аудитору слід перевірити формування чистого прибутку підприємства, який розраховується як алгебраїчна сума прибутку від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку і податків з надзвичайного прибутку.

До надзвичайних доходів і надзвичайних витрат відносяться відповідно: невідшкодовані збитки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи витрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; прибутки або збитки від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій. До надзвичайних подій відносяться такі операції, яких не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному наступному звітному періоді. Збитки від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків. Аудитор має перевірити також, щоб зміст і вартісна оцінка доходів або витрат від кожної надзвичайної операції були окремо розкриті в примітках до фінансових звітів підприємства [24,456].

Аудит рентабельності підприємства. В умовах ринкової економіки зростає  значення показників рентабельності. Підприємства АПК, що отримують прибуток, вважаються рентабельними. Окремі підприємства мають різні обсяги виробничих ресурсів і одержують неоднаковий прибуток. Тому для оцінки їх економічної ефективності виникає потреба врахувати не лише абсолютну суму прибутку, а й співвідношення її з ресурсами, що використовуються у процесі виробництва. Загальну оцінку цього дають за допомогою показників рентабельності. Рентабельність роботи підприємства – найважливіший якісний економічний показник. У ньому знаходить відображення ступінь прибутковості господарської діяльності підприємства. Під час аудиту рентабельності цей показник, залежно від конкретної мети, можна визначити різними способами: щодо прибутку до виробничих засобів у цілому, щодо основних або оборотних коштів, щодо собівартості продукції, до середньоспискової чисельності працівників тощо. При аудиті рентабельності будь – яких підприємств використовують два взаємопов’язних між собою показники: рівень рентабельності витрат; норму прибутку відносно виробничих засобів. Рівень рентабельності витрат, як співвідношення прибутку і повної собівартості реалізованої продукції, відображає економічну ефективність тієї частини засобів, яка втілена у витратах на виробництво і реалізацію товарної продукції. Цей показник рентабельності визначається по всій реалізованій продукції господарства в цілому. Норма прибутку, як співвідношення загальної суми прибутку та середньорічної вартості основних і оборотних виробничих засобів,є найбільш узагальнюючим заключним показником господарської діяльності підприємства. У ньому знаходять своє відображення обсяг реалізованої продукції, рівень рентабельності її виробництв, синтезуються всі фактори виробництва і реалізації продукції, оборотність господарських засобів і позареалізаційні фінансові результати. Показник норми прибутку визначається лише у цілому по господарству без деталізації його по галузях і видах продукції. Аудитор також розраховує рентабельність продажу, рентабельність основного капіталу, рентабельність власного капіталу, рентабельність всього капіталу, рентабельність перманентного капіталу [30,239].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Аудиторський  висновок рентабельності та прибутку  підприємства

На підставі договору № 4/07 проведено аудиторську перевірку річної фінансової звітності на підприємстві  ДП «Маневицький лісгосп» за період діяльності з 01 січня 2010 року по 31 грудня 2010 року з метою висловлення незалежної професійної думки стосовно відповідності фінансової звітності вимогам чинного законодавства та прийнятій обліковій політиці. У відповідності з укладеним договором мною перевірено:

- Баланс (форма № 1) на 31 грудня 2010 року;

- Звіт про фінансові результати (форма № 2) за 2010 рік;

- Звіт про рух грошових  коштів (форма № 3) за 2010 рік;

- Звіт про власний капітал (форма № 4) за 2010 рік

- Примітки до річної  фінансової звітності (форма № 5) за 2010 рік, які відображають зміни фінансового стану підприємства за рік, що закінчився 31 грудня 2010 року.

Під час проведення перевірки  використовувались: установчі та реєстраційні документи товариства, головна книга, оборотно-сальдові відомості, картки до балансових рахунків та субрахунків, матеріали річної інвентаризації, наказ про облікову політику, податкова і статистична звітність, окремі первинні документи.

При проведенні перевірки  встановлено, що Статут підприємства  ДП «Маневицький лісгосп» затверджено рішенням установчих зборів акціонерів 6 вересня 1996 року (протокол № 1) і зареєстровано у Маневицькій райдержадміністрації розпорядженням № 179 від 5.06.1997 р. На момент утворення Статутний капітал підприємства складав в гривнях - 370710 грн. неподільну частину (страховий фонд).

Підприємство зареєстровано  Волинська область, Маневицький  район, вул.. Карла Маркса 31.

Згідно з рішенням загальних зборів акціонерів № 3 від 25 грудня 1987 року до Статуту акціонерного товариства затверджено зміни та доповнення, які зареєстровані Маневицькою райдержадміністрацією розпорядженням № 6 від 27.02.98 р. Згідно із внесеними змінами статутний фонд підприємства ДП «Маневицький лісгосп» складає 8311196,00.

Зміни і доповнення до Статуту підприємства вносились також зборами акціонерів 30 липня 1999 року (протокол № 5), рішенням загальних зборів акціонерів від 22 грудня 2000 року (протокол № 6) і рішенням загальних зборів акціонерів № 4 від 11 вересня 2003 року. Всі зміни і доповнення до Статуту зареєстровані у встановленому порядку Маневицькою районною державною адміністрацією.

Основними напрямками діяльності підприємства є: поліпшення стану і  підвищення продуктивності лісів; введення рибного господарства; охорона лісів; виробництво продукції та товарів народного споживання; облік лісових користувань;  торгівельна діяльність у сфері оптової, роздрібної, комісійної, торгівлі та громадського харчування по реалізації продукції.

Аудиторська перевірка  проведена відповідно до вимог Закону України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993 року № 3125-ХІІ (з наступними змінами і доповненнями), Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики і Положення щодо підготовки аудиторських висновків, які подаються до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку при розкритті інформації емітентами та професійними учасниками фондового ринку, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 19 грудня 2006 року № 1528, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23 січня 2007 р. за № 53/13320.

Вважаю, що проведена  перевірка забезпечує обґрунтовану підставу для висловлення незалежної аудиторської думки.

Дані фінансової звітності  в основному складені відповідно до вимог П(С)БО, чинних на момент подання цієї звітності та відповідають даним бухгалтерського обліку.

Необхідно звернути увагу  на те, що в Балансі підприємства  на 1 січня 2011 року (форма № 1) в складі високоліквідних оборотних активів по статті „Грошові кошти та їх еквіваленти: в національній валюті" (код рядка 230) відображено залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку в колишньому банку „Україна" в сумі 30 тис. грн. З врахуванням зауважень, зазначених в попередніх параграфах, вважаю, що зібрані під час перевірки докази та результати тестів дають підстави підтвердити, що надана для перевірки фінансова звітність, зокрема, Баланс підприємства на 1 січня 2011 року з валютою балансу 14976 тис.грн., Звіт про фінансові результати з відображеним прибутком від діяльності підприємства в 2010 році в сумі        377 тис.грн., Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал та Примітки до річної звітності, справедливо й достовірно відображають фінансовий стан  підприємства «Маневицький лісгосп»  на 1 січня 2011 року, а також результати його діяльності за 2010 рік згідно з нормативними вимогами щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні.

Прийнята система бухгалтерського  обліку в основному відповідає законодавчим та нормативним вимогам. Виявлені окремі недоліки не мають суттєвого впливу на дані фінансової звітності та на показники діяльності підприємства.

Фінансова звітність  складена на основі облікових даних  і в загальному дає уявлення про  фактичний фінансовий стан підприємства «Маневицький лісгосп» на 01.01.2011 року за результатами операцій з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року.

Вартість чистих активів  підприємства відповідає вимогам ст.155 ЦК України, статутний капітал сплачений  повністю. На підприємстві відмічається тенденція щодо зростання рентабельності активів. Зміни, які пройшли на протязі звітного року в активах і зобов’язаннях підприємства, позитивно вплинули на його платоспроможність і фінансову стійкість.