Анализ доходов, расходов и прибыли на примере ВТБ 24

остаточная стоимость  активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией, в корреспонденции со счетами  учета соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 60, 69, 70 и др.);

расходы по операциям  с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в  пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами  учета расчетов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);

расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);

штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, в корреспонденции со счетами  учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в корреспонденции  со счетами учета затрат (10, 60, 69, 70 и др.);

возмещение причиненных  организацией убытков в корреспонденции  со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);

убытки прошлых  лет, признанные в отчетном году, в  корреспонденции со счетами учета  расчетов, начислений амортизации и  др.;

отчисления в  резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости  материальных ценностей, по сомнительным долгам в корреспонденции со счетами учета этих резервов (счета 14, 59, 63);

суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в корреспонденции  со счетами учета дебиторской  задолженности (62, 76);

курсовые разницы  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);

расходы, связанные  с рассмотрением дел в судах, в корреспонденции со счетами  учета расчетов и др. (счет 76);

прочие расходы.

При формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» также  должны учитываться недостачи и  потери от порчи ценностей сверх  норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях  отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска.

Эти потери учитываются  по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

При этом построение аналитического учета по прочим доходам  и расходам, относящимся к одной  и той же финансовой, хозяйственной  операции, должно обеспечивать возможность  выявления финансового результата по каждой операции.

В таблице 5 отражен  анализ счета 91 ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС»  за 2009 год с детализацией по корреспондирующим  субсчетам и субконто.

Таблица 5

Анализ 91 счета  ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС» за 2009 г

Кор. счет	С кредит счетов	В дебет счетов
Нач. сальдо
01.09	11 562,85
10	7 912 937,23
14	354 222,68
10.01	3 722740,98
10	990235,96
10.03	10828,78
10.04	127446,16
10.04		4680,00
10.05	115878,83
10.06	3 920342,76
10.06		3 344341,52
10.08	14965,20
10.08		14965,20
10.10	734,52
19	378410,33
19.03	5068,17
19.07	45754,79
19.10	327587,37
51	78015,36
52	5890,55
52		74087,91
57.1	54662,26
60	437237,37
65	910,56
60.01	315098,80
65		910,56
60.02	122138,57
62	118647,90
62		8225570,48
62.01	24429,30
62.01		7 950049,53
62.21	94218,60
		275 520,95
66	124646,01
66.04		124646,01
68	3 492966,93
68.02	3 245521,24
68.02.1	1 214242,24
68.02.2	1 874833,00
68.02.3	156446,00
68.04	317,32
68.08	230030,00
68.10	17098,37
69	3162,58
69.01	173,88
69.04	1 700,00
69.11	1 288,70
70	249,00
71	500,00
71.01	500,00
73.03	46741,83
91	35 476 375,79	35 476 375,79
91.01	22 719 791,65
91.02	12 756 584,14
91.09	22 719 791,65	12 756 584,14
94	90 953,89
99	13 086 909,14	3 123 721,63
99.01	13 086 909,14	3 123 721,63
Оборот	61 319 889,07	61 319 889,07
Конeчное сальдо

2.3 Формирование  и учет конечного финансового  результата 

 

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации  в отчетном периоде слагается  из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Формирование  конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного  года отражаются:

- прибыль или  убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих  доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании  отчетного года при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается  со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В таблице 6 отражен  анализ счета 99 ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС»  за 2009 год с детализацией по корреспондирующим  субсчетам и субконто.

Таблица 6

Анализ счета 99 ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС» за 2009 г

Кор. счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач. сальдо
68	2 937 220,48	2 276 763,18
68.04	2 937 220,48	2 276 763,18
68.04.2	2 937 220,48	2 276 763,18
8484.02	2 332 922,272 332 922,27	9 006 783,049 006 783,04
90	20 516 885,48	4 540 294,50
90.09	20 516 885,48	4 540 294,50
91	3 123 721,63	13 086 909,14
91.09	3 123 721,63	13 086 909,14
Оборот	28 910 749,86	28 910 749,86
Кон. сальдо

 

 

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»  должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

До составления  и представления бухгалтерской  отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся  в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря  отчетного года.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие  доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей  по субсчетам данных счетов.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), осуществляется внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), осуществляется внутренними записям на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» итоговый результат  деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

- чистая прибыль  организации по итогам отчетного  года с дебета счета 99 «Прибыли  и убытки» подлежит зачислению  в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»;

- непокрытый  убыток организации отчетного года с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» подлежит зачислению в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Суммы нераспределенной прибыли отчетного года в первую очередь направляются по итогам утверждения  годовой бухгалтерской отчетности на выплату доходов учредителям (участникам) организации, а также на пополнение резервного капитала.

Для целей учета  и распределения сумм нераспределенной прибыли отчетного года к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается.

В бухгалтерском  учете исследуемой организации  ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС» за 2009 год  отражены следующие проводки по учету  финансовых результатов деятельности организации (см. табл.7).

Таблица 7

Проводки по формированию финансовых результатов ООО "Завод ТЕХНОПЛЕКС" в 2009 г

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета		Сумма хозяйственных  операций, тыс. руб
		Дебет		Кредит
Формирование финансового  результата от продажи товаров, продукции, выполненных работ (оказанных услуг)
1	Отражена продажная  стоимость отгруженных товаров, продукции, выполненных работ (с  учетом НДС)	62-01	90-01-1	587 604,06
2	Отражена сумма НДС, предъявленная  покупателю товаров, продукции, выполненных  работ (оказанных услуг)	90-03	68-02-1	88 537,26
3	Списана покупная стоимость  проданных товаров	90-02-1	41	13 106,63
4	Списана фактическая  себестоимость проданной продукции	90-02-1	43	467 465,59
5	Списаны расходы на продажу	90-07-1	44	478,56
6	Списаны общехозяйственные расходы	90-08-1	26-01	33 992,60
7	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров, продукции, выполненных работ (оказанных услуг) (в составе конечного финансового  результата)	90-9	99	608 120,94
8	Получена оплата за проданные  товары, проданную продукцию, выполненные работы (оказанные услуги) (включая НДС)	51	62	626 229,41
Формирование финансового  результата от прочих доходов
1	Отражены излишки материалов по результатам инвентаризаций	10-01	91-01	14 354,22
2	Отражена сумма сумма переоценки валютных средств	52	91-01	74,09
3	Списана просроченная кредиторская задолженность	60-01	91-01	65,91
4	Отражена выручка от продажи прочих материалов и ОС	62-02	91-01	8 225,57
6	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в  составе конечного финансового  результата)	91-01	91-09	22 719,79
Формирование финансового  результата от прочих расходов
1	Списана остаточная стоимость  проданных объектов ОС	91-02-1	01-09	11,56
2	Списана себестоимость  проданных материалов	91-02-1	10-06	7 912,94
3	Списан НДС не принимаемый к вычету	91-02-1	19-10	378,41
4	Списаны расходы на банковское обслуживание	91-02-1	51	78,02
5	Переоценка активов  и обязательств в валюте (на валютных расчетных счетах)	91-02-1	52	5,89
6	Начислены курсовые разницы  по экспортным договорам с контрагентами	91-02-1	62	118,65
7	Начислены услуги по банковскому  обслуживанию	91-02-1	60	437,24
8	Начисление процентов  по договорам займа	91-02-1	66-04	124,65
9	Начислены налоги	91-02-1	68	3 492,97
10	Начислены пени, штрафы по налогам и сборам	91-02-1	69	3,16
11	Благотворительная помощь сотрудникам	91-02-1	73	46,74
12	Списание недостач по результатам инвентаризации	91-02-1	94	90,95
Учет расходов будущих  периодов
1	Списаны РБП по страхованию  производственного оборудования	25	97	7,81
2	Списаны РБП на ПО, сертификацию продукции, страхованию имущества	26	97	684,81
3	Списание РБП по экспертизе для оформления сертификата РТПП	44	97	28,35
4	Отнесено на РБП стоимость  полученного сертификата на продукцию	97	43	2,36
5	Отнесены на РБП стоимости  оказанных услуг по страховке, экспертизе для оформления сертификата РТПП, права на использование ПО "Контур-Экстерн", абонентского обслуживания ПО, сертификатов на продукцию	97	60	124,46
6	Отражены РБП по зарплатным налогам	97	69	50,38
7	Отражены РБП по оплате труда	97	70	301,29