Анализ доходов, расходов и прибыли на примере ВТБ 24

 

 

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется  по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных  услуг.

2.2 Учет  финансовых результатов от прочих  видов деятельности

В состав прочих доходов включаются: поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в случаях, когда это не является предметом деятельности организации; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; cумма дооценки активов.

Также отнесены к прочим доходам поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.д.), например стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей  бухгалтерского учета, не учитываются в составе затрат на производство и расходов на продажу продукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции.

В состав прочих расходов включаются: расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в случаях, когда это не является предметом деятельности организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочими расходами  также являются расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений  определяется в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяются в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности;

штрафы, пени, неустойки  за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных  организации убытков принимаются  к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету  по рыночной стоимости;

кредиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, включается в доход  организации в сумме, в которой  эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

иные поступления  принимаются к учету в фактических  суммах.

Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете  в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном для признания выручки. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой  срок исковой давности истек, - в  отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления - по мере образования (выявления).

Прочие доходы подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы», кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, с уплатой процентов по полученным кредитам и займам, с оплатой услуг кредитных организаций, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации, прав на объекты интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) определяются в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

суммы уценки активов  определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода  может быть определена;

имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации. Уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении  любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования  и принятых организацией способов начисления амортизации.

Если организацией принят в разрешенных случаях  порядок признания выручки от продажи продукции и товаров  не по мере передачи прав владения, пользования  и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

В бухгалтерском  учете доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При формировании финансового результата (прибыли  или убытка) в бухгалтерском учете  находят отражение все виды доходов и расходов организации.

Учет прочих доходов и расходов, а также  формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается  раздельное отражение прочих доходов  и расходов путем введения отдельных субсчетов по учету: прочих доходов - субсчет 91 -1, прочих расходов - субсчет 91 -2, сальдо прочих доходов и расходов - субсчет 91 -9.

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются  прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц.

Субсчет 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» аналогичен по своему назначению субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие  расходы» производятся накопительно в  течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового  оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы»  определяется сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в течение  отчетного «периода находят отражение:

поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);

поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, -в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);

поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и. кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»);

поступления, связанные  с продажей и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов или  денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);

поступления от операций с тарой - в корреспонденции  со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств (счета 51,52, 58);

штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);

поступления, связанные  с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета  доходов будущих периодов (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»);

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62, 76);

прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном году, - в  корреспонденции со счетами учета  расчетов (счета 60, 76);

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60, 76);

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);

прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в течение  отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 02, 05, 50, 51);