Анализ доходов, расходов и прибыли на примере ВТБ 24

Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам, включая векселя третьих лиц, а также по операциям займа ценных бумаг, доходов от предоставленных за плату во временное пользование других активов должны быть, выполнены условия, перечисленные в пунктах 1--3.

Если признана неопределенность в получении дохода, что определяется при оценке качества выданных ссуд или другой задолженности, приравненной к кредитной, или при определении уровня риска по операции, то применяется следующий порядок:

1) по ссудам 1-й и 2-й категорий риска  получение дохода является определенным (в условиях кризиса это достаточно  проблематично);

2) по 3-й категории  качества ссуд банк определяет порядок учета дохода самостоятельно, закрепляя это в условиях учетной политики;

3) по активам  и ссудам 4-й и 5-й категории  получение дохода признается  неопределенным и фиксируется  по статье доходы только после  фактического поступления.

Доходы по операциям поставки или реализации активов признаются в бухгалтерском учете на основании принципов, изложенных в пунктах 1, 2, 4.

Если в отношении  денежных средств или активов  не выполняется одно из этих условий, то в бухгалтерском учете признается обязательство в виде кредиторской задолженности.

Расход признается в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

1. В соответствии  с условиями договоров, требованиями  законодательных и нормативных  актов, а также обычаями делового  оборота.

2. Если сумма  расхода может быть определена.

3. Если отсутствует  неопределенность в отношении  расхода. По выполненным работам  и услугам, заказчиком которых  является банк, неопределенность  отсутствует с даты принятия  работ и услуг.

Расход по конкретным операциям определяется в соответствии со следующим требованием: если по уплаченным денежным суммам хотя бы одно условие не выполнено, то они признаются в качестве актива или требований и в виде дебиторской задолженности.

Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, и в бухгалтерском учете отражаются как дебиторская задолженность.

Процентные  расходы отражаются по условиям договора на дату уплаты. В последний рабочий  день месяца отнесению на расходы  подлежат все проценты, начисленные  за истекший месяц, в том числе за оставшиеся рабочие дни.

Процентные  доходы от операций по размещению денежных средств, драгоценных металлов, операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам, включая векселя третьих лиц, начисленные в период до их выплаты эмитентом или векселедателем, либо до их выбытия, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1) начисленные  проценты, получение которых признается  определенным, подлежат отражению  на счете «Доходы» (70601) в день, предусмотренный договором для их уплаты;

2) в последний  рабочий день месяца все проценты, начисленные за истекший месяц,  доначисляются и отражаются в  качестве доходов в последний  рабочий день;

3) проценты, признанные  неопределенными, отражаются на  счете доходы по факту их  получения.

Доходы и  расходы от выполненных работ  и услуг учитываются в составе  доходов или расходов от банковских операций или в составе операционных или прочих доходов и расходов.

Банк в учетной  политике утверждает порядок начисления и отражает в бухгалтерском учете суммы доходов и расходов от выполненных работ и услуг в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема работ и услуг даже в случае, если уплата не производится ежемесячно или сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца.

1.2 Учет финансовых результатов

Финансовый  результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или  убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

· Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

· Прибыль (убыток) от прочих операций;

· Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог  на прибыль, налоговые санкции).

В первый рабочий  день нового года после составления  ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счете N706 "Финансовый результат текущего года", подлежат переносу на счет N707 "Финансовый результат прошлого года", что является первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты.

Если в соответствии с учетной политикой события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации, то счет N707 "Финансовый результат прошлого года" в филиалах не ведется. При передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счете N706 "Финансовый результат текущего года", в первый рабочий день нового года головной офис кредитной организации отражает прием остатков бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты на счете N707 "Финансовый результат прошлого года" в корреспонденции со счетом по учету расчетов с филиалами. В филиалах кредитной организации остатки счета N706 ''Финансовый результат текущего года" бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты списываются в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами. Других операций по отражению событий после отчетной даты в этом случае в филиалах не осуществляется.

События после  отчетной даты подлежат отражению в  бухгалтерском учете на балансовом счете N707 "Финансовый результат прошлого года" (за исключением счета N70712 "Выплаты из прибыли после налогообложения"). При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету:

· уставного  капитала;

· кассы;

· банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) банков-корреспондентов, а также счетов в драгоценных металлах;

· корреспондентских  счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке России и банках-корреспондентах (в том числе в драгоценных  металлах);

· привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов.

На балансовом счете N70712 "Выплаты из прибыли  после налогообложения" отражаются суммы, перенесенные в соответствии с подпунктом 3.2.2 настоящего пункта со счета N70612 "Выплаты из прибыли  после налогообложения". События после отчетной даты на указанном счете не отражаются. Направление прибыли на выплату дивидендов и формирование (пополнение) резервного фонда по итогам года отражается в бухгалтерском учете при реформации баланса.

На дату составления  годового отчета остатков на счете N707 "Финансовый результат прошлого года" быть не должно. Перенос остатков со счета N707 "Финансовый результат прошлого года" на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" осуществляются следующими бухгалтерскими записями.

При наличии неиспользованной прибыли:

Дебет - соответствующих  счетов по учету доходов счета N707 "Финансовый результат прошлого года",

Кредит - счета N70801 "Прибыль прошлого года",

Дебет - счета N70801 "Прибыль прошлого года",

Кредит - соответствующих  счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N707 "Финансовый результат прошлого года".

При наличии  убытка:

Дебет - счета N70802 "Убыток прошлого года",

Кредит - соответствующих  счетов по учету расходов, а также  выплат из прибыли, счета N707 "Финансовый результат прошлого года",

Дебет - соответствующих  счетов по учету доходов счета N707 "Финансовый результат прошлого года",

Кредит - счета N70802 "Убыток прошлого года".

Указанные бухгалтерские  записи являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты.

Если в соответствии с учетной политикой кредитной  организации события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансах филиалов кредитной организации, то остатки, отраженные на счетах N707 "Финансовый результат прошлого года" филиалы передают в головной офис кредитной организации в соответствии с установленным в кредитной организации порядком (например, в соответствии с графиком представления годовой отчетности в головной офис), но не позднее дня составления годового отчета. При этом в балансе филиалов кредитной организации бухгалтерские записи по передаче указанных остатков являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты, в балансе головного офиса бухгалтерские записи по приему указанных остатков являются записями по отражению событий после отчетной даты.

В период составления  годового отчета в ежедневной оборотной  ведомости по счетам кредитной организации  события после отчетной даты показываются оборотами нового года и, кроме того, по каждому счету второго порядка, по которому были проведены операции по отражению событий после отчетной даты, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого порядка, разделам, по активу и пассиву и по строке "Всего оборотов") события после отчетной даты показываются оборотами по отдельной строке.

Одновременно  события после отчетной даты приводятся в ведомости оборотов по отражению  событий после отчетной даты.

По окончании  отражения в бухгалтерском учете  событий после отчетной даты составляется сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.

 

Заключение

Четкая классификация  доходов и расходов является базой  обоснованного определения чистого  результата деятельности за определенный период. Помимо этого, классификация  необходима для:

1) определения,  из какого источника получена основная часть доходов и прибыли отчетного периода;

2) разделения  производственной себестоимости  продукции и непроизводственных  расходов, в том числе расходов  по управлению и реализации, а  также расходов по финансовой  деятельности;

3) разделения  постоянных и переменных расходов  в целях управленческого и  финансового анализа.

Прибыль - есть цель деятельности предприятия. Прибыль  служит критерием эффективности  деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Прибыль как  результат финансовой деятельности выполняет определенные функции. Прибыль  отражает экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования. Она составляет основу экономического развития субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства предприятий перед бюджетом, банками и другими организациями. Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов. Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия предприятия.

 

Список используемых источников

1. Федеральный  Закон «О банках и банковской  деятельности» №395-1 от 02.12.90 (редакция  от 23.07.2010)

2. Федеральный  закон «О Центральном банке  Российской федерации (Банке России)» от 27.10.08 №176-ФЗ

3. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996 №129-ФЗ

4. План счетов  бухгалтерского учета кредитных  организаций. - М.: Омега-Л, 2009.-56с.

5. Положение  Банка России от 26 марта 2007г. N302-П  "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"(в ред. Указаний ЦБ РФ от 06.11.2008)

6. Анализ деятельности  банков: Учебное пособие / И.К.  Козлова, Т.А. Купрюшина, О.А.  Богданкевич, Т.В. Немаева; Под.  общ. ред. И.К. Козловой.-Мн.: Выш.шк., 2009. - 240с.

7. Банковское  дело: дополнительные операции для  клиентов: Учебник / Под ред. проф. А.М. Тавасиева. - М.: Финансы и статистика, 2010.-416с.

8. Банковское  дело: современная система кредитования: учебное пособие / О.И. Лаврушин, О.Н. Афанасьева, С.Л. Корниенко / под. ред. засл. деят. науки РФ, д-ра экон. наук, проф. О.И. Лаврушина. - М.:КНОРУС, 2009.-256с.

9. Буевич С.Ю., Королев О.Г. Анализ финансовых  результатов банковской деятельности: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2010, 160с.

10. Жарковская  Е.П. Банковское дело: Учебник  6-е изд., испр. Изд.: ОМЕГА-Л, 2009.-156с.

11. Ключников  М.В. Анализ показателей, характеризующих  финансовую деятельность кредитных  организаций // Финансы и кредит.-2009.-№20 (134) с.40-51

12. Лапуста М.Г,  Скамай Л.Г.. Финансы фирмы. Учебное  пособие. М. «Инфра-М». 2010, 268с.

13. Максютов  А.А. Основы банковского дела. - М.: Бератор - Пресс, 2009. - 384с.

14. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового  анализа деятельности коммерческих  организаций. - М.: ИНФРА-М, 2010, 362с.

15. Шишкин А.К., С.С. Вартанян, В.А. Микрюков «Бухгалтерский  учет и финансовый анализ на  коммерческих предприятиях» М:  Инфра-М, 2009, 178с.

16. http://www.orioncom.ru/demo_bkb/npsndoc2/302p_1_o.htm

17. http://e-college.ru/xbooks/xbook134/book/index/index.html

18. http://lawrussia.ru/bigtexts/law_150/page34.htm

 

Приложение  А «Ведомость оборотов по отражению  событий после отчетной даты»

 

• Содержание
• Введение
• 1.Технико-экономическая характеристика объекта
• 1.1 Общая характеристика организации
• 1.2 Организационная структура
• 1.3 Описание и функции отдела ипотечного кредитования физических лиц ВТБ 24 ЗАО
• 2. Развернутая постановка задачи
• 2.1 Функции специалиста отдела ипотечного кредитования физических лиц
• 2.2 Объем деятельности специалиста отдела ипотечного кредитования физических лиц
• 3.Обеспечение задачи
• 3.1 Взаимосвязь потоков информации
• 3.2 Анализ хозяйственной деятельности ВТБ 24 ЗАО
• 3.2.1 Анализ финансовых результатов банка
• 3.2.2 Анализ показателей рентабельности финансовой деятельности
• 3.2.3 Анализ показателей финансовой устойчивости банка
• 3.3 Выводы и рекомендации по совершенствованию деятельности ВТБ 24 ЗАО
• Заключение
• Список литературы