Эволюция налоговой системы РФ

Книга учёта доходов и расходов может  вестись на бумажных носителях и  в электронном виде.          Если книга ведётся на бумажном носителе, то налогоплательщик обязан самостоятельно её пронумеровать, прошить, на последней странице указать количество страниц. Книга должна быть заверена руководителем организации, после чего книга представляется в налоговую инспекцию, должностное лицо которой обязано в присутствии налогоплательщика поставить свою подпись и печать налогового органа. Только после завершения этой процедуры можно приступать к заполнению книги.  Если книга ведётся в электронном виде, то процедура её заверения иная. Начинается ведение книги без предварительного заверения в налоговом органе. По окончании налогового периода книга должна быть распечатана на бумажном носителе, пронумерована, прошита, скреплена печатью и подписью руководителя. После этого книга представляется в налоговый орган для заверения не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.          На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учёта доходов и расходов. Все записи вносятся в книгу в хронологической последовательности на основании первичных документов.

1.2. Единый налог на  вменённый доход  для отдельных  видов деятельности.

1.2.1 Сущность ЕНВД  как специального  налогового режима.

     Система налогообложения в виде ЕНВД для  отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками  в обязательном порядке со дня  его введения на территории соответствующего муниципального образования.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности устанавливается  Налоговым Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации  и применяется наряду с общей  системой налогообложения, предусмотренной  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности может  применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении  видов предпринимательской деятельности указанных в п.2 ст. 346.26 НК РФ.

     Применение  ЕНВД предполагает освобождение от уплаты следующих налогов:

       1.от  уплаты налога на прибыль организации;

       2.от  уплаты налога на доходы физических  лиц;

       3.налога  на имущество физических лиц  (в отношении имущества, используемого  для ведения предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом)/налог на имущество организаций;

       4.налога  на добавленную стоимость (в  отношении операций, признаваемых  объектами налогообложения в  соответствии с главой 21 Кодекса,  осуществляемых в рамках предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

       Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях при наличии  объекта налогообложения.

       Налогоплательщики не освобождаются от уплаты страховых  взносов по обязательным видам страхования.

       Налогоплательщик  сохраняет функции налогового агента, обязанность по ведению расчетных  операций и кассовых операций в соответствии с установленным порядком.

       В рамках ЕНВД а общем порядке ведется  бухгалтерский учет, составляется и  представляется бухгалтерская отчетность и статистическая отчетность.

       Плательщики ЕНВД имеют право не применять  ККТ, но при этом по требованию покупателя должны выдать документы с обязательным перечнем реквизитов, подтверждающих прием денежных средств. (ФЗ от 17.07.2009 № 162-ФЗ).

1.2.2.Порядок  исчисления ЕНВД, особенности применения  ЕНВД в розничной  торговле.

      В соответствии с 346.29 ст. НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный  доход налогоплательщика.          Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.    Налоговой база - это стоимостная величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего определённый вид деятельности. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.        Физический показатель — это значение сопоставимых условий по определенному виду предпринимательской деятельности (например, площадь торгового зала, торговое место, количество посадочных мест, количество транспортных средств и т. д.).      Величина физического показателя может измениться в связи с расширением бизнеса. В этом случае налогоплательщик при исчислении сумм налога учитывает изменение физического показателя с месяца, в котором произошло данное изменение.      Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты k₁ и k₂, где:

k₁ - ежегодно устанавливаемый Приказом Минэкономразвития на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. На 2011 год установлен коэффициент, равный 1,372¹¹;

k₂ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

      Значения  корректирующего коэффициента k₂ определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.    В городе Твери k₂ определяется как произведение k_ос и k_м, где

k_ос – коэффициент, учитывающий влияние некоторых особенностей ведения предпринимательской деятельности в городе Твери;

k_м – коэффициент, учитывающий местоположение хозяйствующего субъекта в городе Твери¹².

      Значение  k₂ округляется до 3го знака после запятой, значение физического показателя учитывается в целых единицах, за исключением площади в квадратных метрах.        Стоимостные показатели при расчёте ЕНВД учитываются в полных рублях по правилам математического округления.    Согласно ст. 346.31 НК налоговая ставка по ЕНВД составляет 15 процентов величины вмененного дохода.      Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.    Сумма единого налога рассчитывается следующим образом:

ЕНВД = Базовая Доходность ∙ Физический Показатель ∙ k₁ ∙ k₂ ∙ 15% ∙ 3

      Согласно  ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов по обязательным видам страхования, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, уплаченных за счёт собственных средств налогоплательщика.           При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более, чем на 50%. 

Особенности применения ЕНВД в  розничной торговле.

       Согласно  ст. 346.27 НК РФ, к розничной торговле отнесена предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (как за наличный расчет, так и  с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

       При этом, общая площадь с площадью торгового зала должна составлять не более 150 м2 по каждому объекту. Если все же площадь торгового зала превышает 150 м2, то торговое предприятие должно применять иные режимы налогообложения (общим режимом или упрощенной системой налогообложения).

       Если  предприятие имеет несколько  магазинов и площадь торгового  зала в отдельных магазинах не более 150 м2, а в других магазинах превышает вышеуказанный предельный размер, то налогоплательщик привлекается к уплате ЕНВД в отношении магазинов с площадью торгового зала до 150 м2.

       При исчислении ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через магазины или  павильоны, применяется физический показатель "площадь торгового  зала (в квадратных метрах)".

       Розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и  продажей товаров для использования  их в личных, семейных, домашних и  иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности¹³.       

       К розничной торговле не относится:

• реализация подакцизных товаров;
• реализация газа;
• реализация продуктов питания и напитков в барах, ресторанах и других местах общественного питания;
• реализация грузовых и специальных автомобилей, прицепов, автобусов;
• реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети;
• передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
• реализация продукции собственного производства (изготовления).

       Розничная торговля может осуществляться через  различные объекты организации  торговли:

       1.стационарная  торговая сеть – торговая сеть, расположенная в предназначенных  или используемых для ведения  торговли зданиях, строениях,  сооружениях, подсоединённых к  инженерным коммуникациям. В соответствии с ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» стационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и присоединенные к сетям инженерно-технического обеспечения.         Стационарная торговля может осуществляться через торговые объекты, имеющие торговые залы и не имеющие таковых.     В площадь торговых залов включается помещения для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей. Указанный показатель устанавливается на основе правоустанавливающих документов.

       2. нестационарная торговая сеть  – сеть, функционирующая на принципах  развозной и разносной торговли, а также через иные объекты  организации торговли, не относящиеся  к стационарной торговой сети.   В соответствии с Федеральным законом N 381-ФЗ нестационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от присоединения или неприсоединения к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение.

       Согласно  ст. 346.27 НК РФ развозная торговля - розничная  торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

       Разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится  торговля с рук, лотка, из корзин и  ручных тележек.  

       Для исчисления суммы единого налога в отношении розничной торговли используются следующие физические показатели и базовая доходность в месяц: