4. Изменение начисления амортизации.  Основным изменением порядка  вычета амортизации стала возможность применения нелинейного способа начисления амортизации для большинства групп активов; кроме того, нормы амортизации были существенно увеличены;

    5. Переход с кассового метода  на метод начисления. Вступление  в силу главы 25 НК РФ повлекло  за собой переход для большинства  предприятий на обязательное ведение налогового учета реализованной продукции и прибыли по факту отгрузки продукции, а не ее оплаты;

    Определенное  влияние изменений налогового законодательства просматривается и раньше, с принятием отдельных глав части второй НК РФ. В частности, основными изменениями в налоговом законодательстве, предполагавшими влияние на поступления по налогу на прибыль организаций, были следующие:

    • расширение налоговой базы из-за отмены оборотных налогов;

    • изменение налоговой базы в связи  с введением новых ставок акцизов;

    • введение муниципальной ставки по налогу на прибыль организаций в размере 5%.

    Перечисленные выше изменения законодательства повлекли за собой существенные колебания валовой и налогооблагаемой прибыли и соответственно поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему. [12]

    Помимо  реформы 2002 г. на поступления налога на прибыль организаций повлияли следующие изменения в налоговом  законодательстве, вступившие в силу в последующие годы:

    • увеличение налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями  с 6 до 9% в 2005 г.;

    • изменение базы из-за увеличения ставок налога на добычу полезных ископаемых по нефти и газу горючему природному, из-за увеличения ставок экспортных пошлин на нефть, а также из-за снижения базовой ставки ЕСН (утратившего силу) в2005 г.;

    • ускоренное списание амортизации в  размере 10% (амортизационная премия) начиная с 2006 г.;

    • изменение сроков списания расходов на НИОКР начиная с 2006 г.;

    • увеличение до 50% суммы переносимого убытка начиная с 2006 г. И отмена ограничения на сумму переносимого убытка с 2007 г.

    В 2008 году ставка налога на прибыль уменьшилась  с 24 до 20 % за счет федеральной его части, которая снижается с 6,5 до 2,5 %. Региональная часть налога в свою очередь остается на уровне 17,5 %. Также отменены авансовые платежи по налогу на прибыль. Таким образом, предприятия уплачивают налог на основании фактически полученной прибыли.

    По  данным ФНС, доля налога на прибыль  в налоговых доходах бюджета  по итогам первой половины 2008 года составила 18 % (НДПИ – 36 %, НДС – 31 %). По оценкам  экономической экспертной группы, налог на прибыль составляет примерно 8,5 % от всех доходов федерального бюджета.[24]

    Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» реализован комплекс мер, направленных на совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами:

    1.1. Глава 25 «Налог на прибыль организаций»  НК РФ дополнена новой статьей, устанавливающей особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при осуществлении операций займа ценными бумагами.

    2. Уточнен порядок определения  налоговой базы налоговым агентом  по доходам от долевого участия для организаций, получающих доходы от долевого участия в российских организациях. С 2010 года при определении суммы налога учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов, а не только налогоплательщиков - получателей дивидендов.

    3. В рамках совершенствования налогообложения  торговых организаций с 1 января 2010 г. определен порядок оценки  излишков товарных и материально-производственных запасов.

    4. В целях сближения бухгалтерского  и налогового учета отменена  переоценка полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте в налоговом учете.

    5. В рамках реализации концепции  создания в Российской Федерации  мирового финансового центра был снижен барьер для предоставления освобождения от налогообложения налогом на прибыль организаций доходов «стратегических» акционеров, получаемых в виде дивидендов. В частности, из НК РФ исключено ограничение в 500 млн. рублей, которое было необходимо до 1 января 2010 года как условие для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими "стратегическими" акционерами, то есть лицами, владеющими более 50 процентами акций организации, выплачивающей дивиденды.[2] 

    Глава 2. Сущность, место и роль налога на прибыль организаций в налоговой    системе и формировании доходной части бюджетов

    Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов  занимает важное место в налоговой  системе любого государства вне  зависимости от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц либо налога с корпораций [5].

    Налог на прибыль организаций (далее –  налог на прибыль) представляет собой  форму перераспределения национального  дохода путем изъятия государством части прибыли, создаваемой субъектами хозяйствования. В этой связи данный налог можно рассматривать как  определенную плату хозяйствующего субъекта государству за предоставление экономического пространства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и иными видами инфраструктуры.

    Налог на прибыль имеет достаточно долгую историю развития. В разные времена  и в разных странах этот налог  приобретал те или иные черты, обусловленные  специфическими экономическими условиями  его применения. Современная модель налога на прибыль сформировалась под  воздействием различных факторов, в  том числе и исторических, путем  эволюции прямого налогообложения в России [3].

    В соответствии с Законом от 27.12.1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой  системы» в составе федеральных  налогов был установлен подоходный налог (налог на прибыль с предприятий). Такое название налогу было дано, по всей вероятности, в связи с зарубежной практикой налогообложения, где  действует подоходный налог с  корпораций. Однако довольно быстро название налога было изменено и 27 декабря 1991 г. был утвержден Закон РФ №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», который вступил в действие с 1 января 1992 г.

    Методика  исчисления налога на прибыль предприятий  и организаций по прошествии ряда лет показала существенные просчеты. Сам налог постепенно утратил  свою стимулирующую функцию, больше половины налогоплательщиков не реагировали  на уменьшение налоговых ставок увеличением  выпуска продукции. Конечно, не следует  забывать и о том, что большое  количество предприятий было либо не в состоянии получить сам показатель прибыли в силу экономического положения, либо делало все возможное для  сокрытия или минимизации законным путем положительного финансового  результата.

    Таким образом, порядок исчисления данного  налога требовал пересмотра. Частично работа по совершенствованию налогообложения  прибыли проводилась на протяжении 1990-х гг.; достаточно сказать, что  в Закон   №2116-1 с 1991 по 2000 годы было внесено свыше двухсот поправок и дополнений. Данные изменения касались различных элементов налога.

    Прежде  всего значительно расширился круг налогоплательщиков за счет коммерческих банков, страховых организаций и  т.д. Связано это было с отменой  в 1994 г. действующего порядка налогообложения доходов банков и кредитных учреждений и доходов от страховой деятельности. Предприятия игорного бизнеса стали уплачивать налог на прибыль только с суммы прибыли, полученной от иной (неигорной) деятельности.

    Вносились изменения и в объект налогообложения. Особым образом формировался объект налогообложения в целом ряде отраслей: в банковской, страховой, инвестиционной, брокерской, при осуществлении  посреднических операций, в сельском хозяйстве, на железнодорожном транспорте, в энергетике, нефтяной и газовой  промышленности. Многократно пересматривался  состав доходов и расходов, формирующих  налоговую базу налога на прибыль.

    Однако  подход к налогообложению прибыли  принципиально не менялся. Такая  задача была поставлена только при  разработке главы 25 «Налог на прибыль  организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), которая вступила в действие с 1 января 2002 года. Начиная с этого периода взимание налога на прибыль осуществляется исключительно в соответствии с данной главой. С момента введения ее в действие в налогообложении прибыли произошли существенные изменения, которые можно обобщить следующим образом:

    1) была значительно снижена ставка  налога;

    2) снижение ставки налога сопровождалось  отменой многочисленных льгот;

    3) было отменено ранее действовавшее  Положение о составе затрат, в  соответствии с которым до 1 января  2002 г. учитывались расходы и рассчитывалась налогооблагаемая прибыль. В настоящее время в НК РФ содержится вся информация и нормы для исчисления налога на прибыль;

    4) с 1 января 2002 г. для исчисления налогооблагаемой прибыли и самого налога необходимо ведение налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный НК РФ порядок формирования сумм доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых в текущем налоговом периоде, порядок формирования резервов и т.п. для целей налогообложения существенно отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете. В связи с этим появилось ощутимое различие между данными бухгалтерского и налогового учета.

    В результате вышеназванных изменений  с момента введения главы 25 НК РФ величина налогооблагаемой прибыли (налоговой  базы) также подвергалась корректировке. Основные факторы, оказывающее влияние  на величину налоговой базы по налогу на прибыль после 1 января 2002 года, сгруппированы  в таблице 1.

    Как видно из таблицы 1, количество факторов, противодействующих росту налоговых  поступлений по налогу на прибыль, больше числа факторов, способствующих этому  росту. Это объясняет причину  снижения доли поступлений налога на прибыль в бюджет после 2002 года. Следует  также отметить, что в результате изложенных выше изменений произошло  снижение налоговой нагрузки на предприятия и организации. Однако необходимо отметить, что налог на прибыль при этом не утратил своего значения как одного из основных доходообразующих налогов, о чем будет сказано ниже.

    Таблица 1 – Факторы, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли после 1 января 2002 года

    Рассмотрим  основные характеристики налога на прибыль. Налог на прибыль является федеральным  налогом. Как и все федеральные  налоги, он относится к общеобязательным налогам, то есть подлежит взиманию на всей территории Российской Федерации (далее – РФ). Налог на прибыль  был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного  целевого применения. Следовательно, его  можно определить как абстрактный  или общий. Данный налог также  является прямым, то есть взимается  непосредственно с дохода налогоплательщика. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с реально полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый  налог считается личным прямым. Поскольку  при взимании налога на прибыль его  объект, предмет, база  и источник выплаты формируются в результате текущей хозяйственной деятельности субъекта, данный налог можно отнести  к активным налогам. Платежи по налогу на прибыль осуществляются с определенной регулярностью, следовательно, его  можно считать периодическим. Все  перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную  таблицу (см. таблицу 2).