Экономическое содержание и назначение налога на добавленную стоимость

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для начисления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Не распределенная прибыль».

2.2 Организация налогового учета исчисления и уплаты НДС на предприятии ООО «Лига»

Бухгалтерский учет и налоговый учет  на предприятии представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях и систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Рассматривая налоговый учет по исчислению и уплате НДС на предприятии  ООО  «Лига»  занимающийся деятельностью в области теле-радио вещание.

Объектом  налогообложения, которой является прибыль от реализации выполненных работ и оказываемых услуг, а именно изготовление рекламной аудио и видео  продукции и продажей эфирного  времени.

Налоговой базой для исчисления и уплаты в бюджет фирмой считается исходя из стоимости выполненных работ и оказанных услуг как произведение налоговой базы и ставки налога согласно пункту 1 статьи 166 НК РФ.

И исчисляется так:

НДС = НБ x С,

где:

НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Рассмотрим пример  определения налоговой базы  ООО «Лига»  взяв счета-фактуры выставленные покупателем  в третьем квартале 2009г.

Выручка от продаж составила 3 313 650 рублей. Так как сумма НДС равна 18% и составила 505 472 рубля.

Реализация товаров главным бухгалтером организации отражается в Главной книге по кредиту счета № 90 «Выручка».

Налоговый период по НДС является  квартал, и уплачивать налог по новым правилам, введенным Федеральным законом от 13.10.2008 N 172-ФЗ. Нужно будет не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом".

Для определения налоговых вычетов по товарам рассмотрим счета-фактуры, полученные от поставщика товаров, сумма которых составила 472 408 рублей. Учет поставок товаров ведется в Главной книге по дебету счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для определения налоговых вычетов по услугам, непосредственно связанными с изготовлением и трансляцией рекламных роликов, были изучены счета-фактуры, предоставленные сторонними организациями, сумма которых составила 15 972 рубля. Учет таких услуг ведется в Главной книге по дебету № 76 субсчет 1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Из этого следует, что предъявленные сторонними организациями по товарам и услугам с кредита счетов 60, 76 субсчет 1 в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», составила 488 380 рублей. Так как товары реализованы в полном объеме, то и суммы НДС, предъявленные сторонними организациями, в полном объеме являются вычетом и отражаются в главной книге по дебету счета 68 субсчет 2 в сумме 488 380 рублей.

Сумма к уплате в бюджет рассчитывается путем вычета суммы вычетов по НДС, за третий квартал 2009 года из суммы НДС исчисленной от реализации товаров за третий квартал 2009 года  и составляет 17 092 рубля.

ООО «Лига» является налоговым агентом, поскольку  арендует муниципальное имущество, согласно договору № 2258.09 от 23.10.2009г. на нежилое помещение, и она как налоговый агент должна удержать НДС из денег, выплачиваемых арендодателю.

Ежемесячная арендная плата установлена в размере 17 830,40 руб. без учета НДС. Таким образом, арендная плата с учетом НДС составляет 21 039,88 руб. (17 830,40 руб. + 17 830,40 руб. * 18%) в месяц. Платежи производятся ежемесячно.

Каждый раз, перечисляя комитету арендную плату, бухгалтер ООО «Лига» удерживает  из этой суммы НДС. Сумма удержанного налога составит 3 209,48 руб. (21 039,88 руб. * 18%/118%).

Бухгалтер ООО «Лига» делает следующие проводки:

Д-т 26 К-т 60 – 17 830,40 руб. - отражена арендная плата (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 60 – 3 209,48 руб. - учтен НДС по арендной плате;

Д-т 60 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 3 209,48 руб. - удержан НДС с суммы арендной платы;

Д-т 60 К-т 51 – 17 830,40 руб. (21 039,88 руб. – 3 209,48 руб.) - перечислены деньги арендодателю за минусом удержанной суммы налога;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 – 3 209,48 руб. - удержанный НДС перечислен в бюджет;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 – 3 209,48 руб. - фактически уплаченный налоговым агентом НДС принят к вычету.

Глава3.Основные направления совершенствования по исчислению и уплате НДС

3.1 Особенности исчисления и уплаты НДС в случаях нарушения условий поставки

10 июня ООО "Лига" по договору поставки отгрузило ООО "Восток" товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В договоре указан срок оплаты товара - 15 июня. Однако ООО "Пассив" оплатило товар только 8 июля.

Согласно договору покупатель обязан за несвоевременную оплату поставленного товара уплатить пени в размере 0,3% от суммы договора за каждый день просрочки.

Бухгалтер данные операции отразил следующим образом:

в июне:

Д-т 62 К-т 90-1 - 118 000 руб. - отгружены товары по договору поставки;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 18 000 руб. - начислен к уплате НДС по отгруженным товарам;

Д-т 62 К-т 91-1 - 5310 руб. (118 000 руб. x 0,3% x 15 дн.) - начислены пени за просрочку платежа в июне;

Д-т 91-2 К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 810 руб. (5310 руб. x 18%/118%) - начислен НДС с суммы начисленных, но не полученных пеней;

в июле:

Д-т 62 К-т 91-1 - 2478 руб. (118 000 руб. x 0,3% x 7 дн.) - начислены пени за июль;

Д-т 51 К-т 62 - 125 788 руб. (118 000 руб. + 5310 руб. + 2478 руб.) - поступили на расчетный счет оплата за товар и сумма пеней за июнь и июль;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 378 руб. (2478 руб. x 18%/118%) - начислен НДС с полученной суммы пеней за июль;

Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 810 руб. - начислен к уплате в бюджет НДС с полученной суммы пеней за июнь;

в июле, августе и сентябре:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 6000 руб. - уплачен НДС в бюджет со стоимости реализованных товаров (по декларации за II квартал);

в октябре, ноябре и декабре:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 396 руб. ((810 руб. + 378 руб.) : 3) - уплачен НДС в бюджет с суммы полученных пеней (по декларации за III квартал).

Проблема возникла в следующем: должен ли продавец, получивший от покупателя штрафные санкции, уплатить НДС с этой суммы?

Налоговый Кодекс четкого ответа на этот вопрос не дает.

В этом случае предлагается поступить следующим образом:

очевидно, что деньги, получаемые продавцом в пределах цены договора, являются средствами, связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Штрафные же санкции и пени не увеличивают установленную в договоре цену реализованных товаров (работ, услуг), их уплачивают сверх этой цены. Штрафы и пени не образуют объекта обложения НДС.

Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства, нет никаких оснований рассматривать штрафные санкции в качестве средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), поскольку они не возмещают их стоимость, а лишь покрывают убытки продавца, вызванные нарушением покупателем условий договора.

3.2 Особенности исчисления и уплаты НДС при операциях, связанных с реализацией предмета залога

ООО "Лига" занимается производством компьютеров.

В июле ООО "Актив" взяло в коммерческом банке кредит в сумме 300 000 руб. сроком на три месяца. Сумма процентов по кредиту - 30 000 руб. В обеспечение кредита ООО "Актив" согласно договору передало банку в залог 10 компьютеров.

Из-за финансовых трудностей до конца октября этого же года ООО "Актив" так и не вернуло кредит. По договору заложенные компьютеры были проданы по цене 39 000 руб. за штуку, всего на сумму 390 000 руб. Из них 330 000 руб. банк удержал в счет долга по кредиту, а 60 000 руб. (390 000 руб. - 330 000 руб.) вернул ООО "Актив".

Себестоимость одного компьютера - 35 000 руб. В течение октября ООО "Актив" продало 20 компьютеров по цене 55 000 руб. за штуку плюс НДС; 10 компьютеров по цене 50 000 руб. за штуку плюс НДС; 20 компьютеров по цене 45 000 руб. за штуку плюс НДС.

Чтобы обеспечить погашение задолженности по договору кредита или займа, кредитор может потребовать от фирмы-заемщика предоставить ему залог.

Если фирма вовремя не рассчитается по долгам, заложенное имущество может быть продано.

Как правило, решение о продаже заложенного имущества принимает суд, но в некоторых случаях продать залог кредитор может и без решения суда.

Так, если в залог передано движимое имущество, продать его без решения суда кредитор может, если такое условие предусмотрено в договоре залога. Если же залогом является недвижимое имущество, то продать его без решения суда кредитор имеет право только после того, как с должником будет заключено соответствующее соглашение. Такое соглашение должно быть заверено нотариально.

Со стоимости проданного заложенного имущества фирма-заемщик должна будет уплатить НДС.

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к тексту НК РФ (п. 2 ст. 154):

«При передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства... налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

На практике применение порядка, аналогичного предусмотренному ст. 40 НК РФ, означает следующее.

Сначала фирма должна рассчитать «уровень цен» реализации компьютеров за «непродолжительный период времени», как того требует ст. 40 НК РФ.

В нашем примере «уровень цен» за этот период составит 50 000 руб. ((20 шт. * 55 000 руб. + 10 шт. * 50 000 руб. + 20 шт. * 45 000 руб.) / (20 шт. + 10 шт. + 20 шт.)).

Затем эту сумму нужно сравнить с той ценой, по которой были проданы заложенные компьютеры. Расчет будет таким:

(50 000 руб. - 39 000 руб.) / 50 000 руб. * 100% = 22%.

Полученная величина больше 20%. Следовательно, цену, по которой были проданы заложенные компьютеры, надо сравнить с рыночной ценой на такие же компьютеры.

Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. Рыночная цена на такие компьютеры составляет 47 000 руб. (без НДС).

Отклонение от рыночной цены в данном случае составит:

(47 000 руб. - 39 000 руб.) / 47 000 руб. * 100% = 17,02%.

Это меньше 20%. Следовательно, выручку от продажи заложенных компьютеров для целей уплаты НДС корректировать не нужно.

В нашем примере сумма НДС, которую надо уплатить, составит 70 200 руб. (39 000 руб. * 10 шт. * 18%).

Проводки будут следующими:

К-т 009 - 330 000 руб. - получено извещение (уведомление) банка о продаже предметов залога;

Д-т 76 К-т 90-1 - 390 000 руб. (39 000 руб. * 10 шт.) - отражена выручка от продажи заложенных компьютеров;

Д-т 90-2 К-т 43 - 350 000 руб. (35 000 руб. * 10 шт.) - списана себестоимость проданных компьютеров;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 70 200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 66 К-т 76 - 330 000 руб. - погашена задолженность перед банком по кредиту и начисленным процентам;

Д-т 51 К-т 76 - 60 000 руб. - поступила на расчетный счет разница между выручкой от продажи предметов залога и суммой обязательства перед банком (сумма кредита плюс проценты).

Вариант 2. Рыночная цена на такие компьютеры составляет 52 000 руб. (без НДС).

Отклонение от рыночной цены в данном случае составит 25% ((52 000 руб. - 39 000 руб.) / 52 000 руб. * 100%).

Это больше 20%. Следовательно, выручку от продажи заложенных компьютеров для целей уплаты НДС надо рассчитать исходя из рыночной цены. В нашем примере сумма НДС, которую надо уплатить, составит 93 600 руб. (52 000 руб. * 10 шт. * 18%).

Проводки будут следующими:

К-т 009 - 330 000 руб. - получено извещение (уведомление) банка о продаже предметов залога;

Д-т 76 Кт 90-1 - 390 000 руб. (39 000 руб. *10 шт.) - отражена выручка от продажи заложенных компьютеров;

Д-т 90-2 К-т 43 - 350 000 руб. (35 000 руб. *10 шт.) - списана себестоимость проданных компьютеров;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 93 600 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 66 К-т 76 - 330 000 руб. - погашена задолженность перед банком по кредиту и начисленным процентам;

Д-т 51 К-т 76 - 60 000 руб. - поступила на расчетный счет разница между выручкой от продажи предметов залога и суммой обязательства перед банком (сумма кредита плюс проценты).

Если в качестве предметов залога были проданы покупные товары либо продукция, которую фирма до этого не производила, НДС придется платить исходя из рыночных цен. Если же в залог было передано, а затем продано имущество, реализация которого в обычных условиях НДС не облагается (например, ценные бумаги), налог платить не нужно.

Заключение

Организация налогообложения налога на добавленную стоимость юридического лица были рассмотрены на основе предприятия ООО «Лига».

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели, а также  лица, перемещающие  товар через таможенную граничу РФ.

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость, три ставки — основные, в размерах 0%, 10%, 18%, а также две ставки — расчетные 10/110 и 18/118.

Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Налоговая база — это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя  из стоимости товаров (работ, услуг), которые реализуются.

Налоговая база определяется только в рублях. Если ставка налога одна, то налоговая база общая. Ее следует определять суммарно по хозяйственным операциям, которые осуществляли на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке.

Налоговым периодом согласно законопроекту признается календарный год.

В ходе написания дипломной работы были раскрыты и поставлены следующие задачи:

                 Изучить теоретическую  базу по теме исследования;

                 Проанализировать особенности  учета, исчисления и уплаты налога в бюджет;