Экономическое содержание и назначение налога на добавленную стоимость

Если товары еще не проданы, работы еще не выполнены, а услуги не оказаны, то полученные денежные средства следует признавать предоплатой (авансом).

Если поставщик товаров (работ, услуг), застраховал свой риск в части неоплаты (несвоевременной оплаты) покупателем отгруженных товаров (работ, услуг) и получил от страховой компании сумму страховки в связи с наступлением страхового случая, то с указанной суммы поставщик обязан исчислить и уплатить НДС, только в том случае, если совершенная операция по отгрузке товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения.

Момент определения налоговой базы — это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС [13; Стр.12].

Если поставщик получил предоплату (аванс) от покупателя, то определяется налоговая база и начисляется налог на день получения этой предоплаты (аванса). Если предоплаты (аванса) по сделке не было, то налоговая база определяется и налог исчисляется на день отгрузки (передачи).

Момент определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем.

Для некоторых операций, которые предусмотрены статьей 164 НК РФ, дата определения налоговой базы оговорена особо.

Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации [9; Стр.8].

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

                 реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории Российской Федерации. По общему правилу реализация — это:

а)              передача на возмездной основе права собственности на товар;

б)              передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

в)              возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Кроме того, реализацией признается продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

                 передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. Облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Кроме того, объект по НДС возникает, если происходит передача приобретенного для собственных нужд имущества структурным подразделениям.

                 выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами не строительных организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.

                 ввоз товаров на территорию Российской Федерации. Под ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации понимается фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами.

Отдельные хозяйственные операции по реализации  (передаче) товаров (работ, услуг) не признаются объектом налогообложения [6; Стр.8]:

1) операции, не признаваемые реализацией к  которым относятся:

                 обращение российской или иностранной валюты за исключением целей нумизматики;

                 передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

                 передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

                 передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

                 передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

                 передача жилых помещений физическим лицам  в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

                 изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйный и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.
              2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или, по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).

3) передача имущества государственных или муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации,  законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

6) Операции по реализации земельных участков (долей в них).

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Налоговый период — это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате.

По итогам налогового периода организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации [17; Стр.16].

По налогу на добавленную стоимость налоговый период установлен как квартал. Следовательно, платить НДС и подавать налоговую декларацию нужно один раз в квартал.

При совершении облагаемых НДС операций организация и индивидуальный предприниматель обязаны исчислить сумму налога.

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога: НДС = НБ * С,

где:

НБ — налоговая база;

С — ставка налога.

Если налогоплательщик осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам, то он обязан учитывать такие операции раздельно.

Для этого необходимо:

1)                определить налоговые базы по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2)                исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

3)                суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется следующим образом: НДС = (НБ1 * С1) + (НБ2 * С2) + (НБ3 * С3),

где:

НБ1, НБ2, НБ3 — налоговые базы по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 — ставки налога.

По итогам налогового периода налогоплательщик обязан исчислить общую сумму налога. Здесь действуют два основных правила:

1)  общая сумма НДС исчисляется по тем операциям, по которым налоговая база определена;

2) по итогам налогового периода общая сумма НДС исчисляется в отношении операций, которые предусмотрены подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

В отдельных случаях исчислить сумму НДС может налоговый орган.

Такое право предоставлено налоговикам, если организация и индивидуальный предприниматель не ведут бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения. В таких случаях налоговые органы исчисляют НДС расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам [5; Стр.12].

Налоговую базу нужно определять отдельно по каждой сделке с иностранным лицом. Раздельный учет налоговых баз по каждой операции с иностранными лицами необходим, в том числе для правильного заполнения налоговой декларации по НДС. Соответствующие разделы декларации должны быть заполнены по каждому иностранному лицу в отдельности.

Если товары (работы, услуги) оплачиваются не в рублях, а в валюте, то свои расходы по сделке он должен пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату оплаты.

Сумма НДС с доходов иностранного лица определяется расчетным методом, для этого применяются расчетные налоговые ставки 18/118 и 10/110.

Сумма, которая удерживается у иностранного лица, перечисляется в бюджет по месту своего местонахождения, и в те же сроки, что установлены для уплаты НДС налогоплательщиками.

Особые сроки для перечисления удержанного НДС в бюджет установлены Налоговым кодексом РФ только для тех случаев, когда у иностранного лица приобретаются работы или услуги. В таких случаях сумма налога перечисляется в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу.

Суммы налога, которые удержаны из доходов иностранного лица и уплачены в бюджет, можно принять к вычету.

Налоговая база организация или индивидуальный предприниматель  определяют исходя из суммы арендной платы с учетом налога. Налоговая база определяется по каждому арендуемому объекту имущества отдельно. Сумма НДС с арендной платы определяется расчетным методом, применяя налоговую ставку:

- 18/118 если в договоре аренды сумма НДС указана в том числе;

- 18% если в договоре прописано, что стоимость арендной платы без НДС.

Уплачивается удержанный из суммы арендной платы НДС по месту нахождения налогового агента в тот же срок, который установлен для уплаты налога налогоплательщиками, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором арендная плата была перечислена арендодателю, а сумма налога удержана. Удержанный НДС, который налоговый агент уплатил в бюджет, он может принять к вычету, если:

                 он состоит на учете налоговом органе и является налогоплательщиком НДС;

                 есть платежные документы, которые подтверждают, что НДС был удержан и перечислен в бюджет;

                 имущество он арендует для деятельности, которая облагается НДС.

Функции специализированной организации по реализации конфискованного имущества, движимого бесхозяйного, изъятого и иного имущества, обращенного в собственность государства возложены на Российский фонд федерального имущества. Указанный фонд может привлекать для реализации имущества отобранных им на конкурсной основе юридических лиц, на основе договоров поручения. Если организация и индивидуальный предприниматель уполномочены реализовать перечисленное имущество, то они являются налоговыми агентами [16; Стр.15].

Налоговую базу налоговый агент определяет исходя из рыночной цены реализуемого имущества, с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

При удержании налога с продаваемого имущества налоговый агент должен применять ставку НДС в размере 18%. Уплату НДС налоговый агент должен произвести в тот же срок, что установлены для уплаты НДС налогоплательщиками.

При реализации товаров иностранных организаций по посредническим договорам, которые предусматривают участие посредника в расчетах, налоговый агент  должен перечислить сумму удержанного налога в те же сроки, что установлены для уплаты НДС налогоплательщиками.

Сумма налога, которая удерживается и уплачивается в бюджет, не может быть принята к вычету.

Налоговая декларация налоговым агентом представляется в налоговый орган в тот же срок, что установлен для представления декларации налогоплательщиками [2; Стр.16].

Сумма налога, которую должен уплатить налогоплательщик, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, увеличенной на суммы восстановленного НДС, и суммой налоговых вычетов.

Таким образом, для того, чтобы определить сумму налога, которую следует заплатить в бюджет, необходимо:

1) исчислить общую сумму налога по всем внутрихозяйственным операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период;

2) определить общую сумму налоговых вычетов, которые налогоплательщик вправе применять в данном налоговом периоде;

3) найти разницу между общей суммой налога и суммой налоговых вычетов.

НДС бюдж. = НДС общ. – НВ,

где:

НДС бюдж. – сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;

НДС общ. – НДС, исчисленный по всем внутрихозяйственным операциям;

НВ – налоговые вычеты по итогам налогового периода.

Обязанность уплатить налог в бюджет возникает в том случае, если налогоплательщик выставляет своим покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС. В такой ситуации организация или индивидуальный предприниматель должен уплатить указанный в счете-фактуре налог, даже если он:

1) не является налогоплательщиком, а применяет специальный налоговый режим в виде УСН, ЕНВД;

2) освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика;

3) осуществляет реализацию товаров, не подлежащих налогообложению.

В перечисленных ситуациях права на вычет «входного» налога, уплаченного поставщикам товаров у организации или индивидуального предпринимателя не возникает. Так как организация не является налогоплательщиком НДС, сумма «входного» НДС следует относить на увеличение стоимости приобретенных товаров в порядке [16; Стр.12].

Уплатить налог в бюджет налогоплательщик обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанность по уплате налога налогоплательщик исполняет по месту постановки на учет в налоговом органе [18; Стр.18].

Налоговые вычеты – это уменьшение суммы НДС, которую исчислил налогоплательщик для уплаты в бюджет, на сумму «входного» НДС.

Налогоплательщик вправе принять к вычету «входной» НДС при выполнении следующих условий: