Экономическое содержание и назначение налога на добавленную стоимость

1) товары (работы, услуги), имущественные права приобретены им для операций, облагаемых НДС;

2) товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету;

3) у налогоплательщика имеются надлежаще оформленные счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму НДС, то «входной» НДС подлежит возмещению. Такие ситуации, как правило, возникают [15; Стр.14]:

1) у организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся экспортными операциями;

2) организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих продукцию по ставке 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) по ставке 18%;

3) организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях, когда в течение налогового периода объемы реализованных ими товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг).

Возмещение может быть произведено в виде зачета или в виде возврата [17; Стр.16].

Зачет – это направление сумм НДС, подлежащих возмещению, на исполнение иных обязанностей перед бюджетом. В частности, суммы НДС могут быть направлены на исполнение следующих обязанностей [13; Стр.14]:

1) по уплате текущих налогов и сборов;

2) по уплате пени;

3) по погашению недоимки;

4) по уплате сумм налоговых санкций.

Важно помнить, что зачет сумм НДС может быть проведен только в отношении тех обязательных платежей, которые причитаются к уплате в тот же бюджет, что и сам НДС.

Зачет проводится в следующем порядке:

1) налогоплательщик направляет в налоговый орган декларацию за соответствующий налоговый период, с указанием суммы НДС, подлежащей к возмещению из бюджета;

2) в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, налоговики должны провести зачет и уведомить налогоплательщика о его проведении в течение десяти дней после зачета;

3) по истечении указанного срока налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о возврате той суммы НДС, которая не была зачтена.

Возврат налога осуществляется после проведения всех мероприятий, связанных с зачетом, в следующем порядке:

1) по истечении трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик направляет в налоговый орган письменное заявление о возврате той суммы НДС, которая не была зачтена;

2) налоговый орган в течение двух недель после получения заявления должен принять решение о возврате суммы налога;

3) в тот же срок налоговый орган направляет решение о возврате на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства;

4) органы Федерального казначейства обязаны вернуть налогоплательщику суммы налога в течение двух недель, считая со дня получения решения налогового органа.

В случае если решение налогового органа о возврате налога не получено органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления его налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления решения налоговым органом [6; Стр.20].

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость, три ставки — основные, в размерах 0%, 10%, 18%, а также две ставки — расчетные 10/110 и 18/118.

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по ставке 0 % [2; Стр.3]:

                 экспортируемые товары;

                 работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров;

                 работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

Ставку 0%  при реализации товаров (работ, услуг), можно применять, если представлены подтверждающие документы в налоговый орган и налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0%.

Налогообложение по ставке 10% производится в следующих четырех случаях:

1) при реализации продовольственных товаров;

2) при реализации товаров для детей;

3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации;

4) при реализации медицинских товаров.

Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных статьей 164 НК РФ [8; Стр.18].

По налогу на добавленную стоимость установлено две расчетных ставки, которые соответствуют ставкам 10% и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Таким образом, расчетные ставки определяются по следующей формуле:

1) (18/(100+18));

2) (10/(100+10)).

Расчетные ставки применяются в следующих случаях [4; Стр.14]:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

3) при удержании налога налоговым агентом;

4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом;

5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки;

6) при передаче имущественных прав.

Глава 2. Проблемы налогового учета исчисления и уплаты НДС на примере ООО «Лига»

2.1 Особенности организации учета на  предприятии ООО «Лига»

Общество с ограниченной ответственностью «Лига» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Целью деятельности общества является получение прибыли.

Общество, в соответствии с уставом, вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе предметом деятельности общества являются:

                 информационно-рекламная;

                 культурно-просветительская.

Помимо основных видов деятельности Общество вправе осуществлять следующие виды предпринимательской деятельности:

                 услуги по изготовлению и трансляции материалов рекламного характера;

                 услуги по производству видеоматериалов;

                 деятельность по связи;

                 оказание услуг по перевозке людей на легковом транспорте;

                 торгово-закупочная;

                 посредническая.

В собственности общества находится имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. Имущество общества образовано за счет личных средств учредителей, вложенных в Уставной капитал, из дополнительных взносов в имущество общества, доходов от производственно-хозяйственной деятельности, а так же иных поступлений. Учредителем общества является физическое лицо, гражданин   Российской Федерации. Среднесписочная численность работников составляет 30 человек.

Предприятие имеет необходимую технику, оснастку, автотранспорт для вышеперечисленных работ - всего свыше 45 единиц техники и механизмов.

На предприятии имеются все необходимые организационные структуры, обеспечивающие  ритмичную  работу   компании.      

Во главе предприятия стоит генеральный директор, которому непосредственно подчиняются: технический директор, финансовый директор, управляющий внешними связями и служба безопасности.

За организацию финансовой работы и бухгалтерского учета отвечает руководитель организации. Для ведения финансовой работы и учета (статистического, оперативно-технического и бухгалтерского) организуется бухгалтерией самостоятельное специализированное подразделение, которое входит в состав управления. Экономическая служба состоит из бухгалтерии и экономического отдела.

Бухгалтерия ООО «Лига» состоит из следующих функциональных  групп:

                 нормативно-отчетная группа в составе 1 человека - главный бухгалтер;

                 кассово-банковская группа в составе 1 человека - бухгалтер-кассир;

                 материальная группа в составе 1 человек — бухгалтеры-экономисты;

                 расчетная группа в составе 1 человек — бухгалтеры-экономисты.

              На предприятии принята журнально-ордерная форма учета с применением автоматизированной обработки учетной информации.

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки.

Согласно приказу «Об учетной политике ООО «Лига» на 2009 год» и в соответствии с Постановлением правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» в ООО Лига» в состав основных средств входят:

                 Машины и оборудование;

                 Транспортные средства.

Учет основных средств, связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, использованию, внутреннему перемещению, модернизации, ремонту и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Применение организацией программ автоматизации учетных работ обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского учета основных средств, основными из которых являются:

                 ведомость наличия основных средств по видам и по подразделениям;

                 ведомость основных средств, с 100 % износом по подразделениям;

                 ведомость поступления основных средств по подразделениям и МОЛ;

                 ведомость внутреннего оборота основных средств по подразделениям и МОЛ;

                 ведомость затрат по реконструкции и модернизации основных средств.

Поступающие  основные средства принимает  комиссия,  назначаемая руководителем ООО «Лига». Для оформления приемки комиссия составляет акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (общий акт - на однотипные объекты, одинаковой стоимостью, принятые одновременно под ответственность одного и того же лица). Далее акт передается в бухгалтерию организации с приложенной к нему технической документацией (паспорт, чертежи и тому подобное). На основании этих документов производятся соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

В ООО «Лига» основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения за плату; сооружения и изготовления самой организацией или подрядным способом; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный капитал; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; аренды; внутреннего перемещения; и в других случаях.

Такие операции по приобретению основных средств за плату могут оформляться, например договором купли-продажи и приложенным к нему актом приема-передачи.

Для учета амортизации основных средств на ООО «Лига» используется пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств», в развитие которого при необходимости открываются субсчета.

В ООО «Лига», согласно учетной политике, амортизация основных средств начисляется линейным способом.

ООО «Лига» сумму амортизации рассчитывает ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы, и составляют разработанную таблицу: расчет амортизации основных средств, который является основанием для отражения операций в учете.    

Аналитические регистры-расчеты амортизации основных средств на предприятии     формируются     по     каждому     объекту     с     помощью автоматизированной программы.

На капитальный ремонт организация заключает договор с подрядчиком. Затраты на ремонт основных средств, предприятие отражает на основании первичных документов:

                 акт приемки выполненных строительно-монтажных работ;

                 справка о стоимости выполненных работ и затрат;

                 счет-фактура;

                 акт приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг).

По окончании ремонта объекты принимаются на основании акта
приемки-сдачи отремонтированных,              реконструированных              и модернизированных объектов.

В соответствии с ПБУ 6/01 ООО «Лига» на начало отчетного года производит переоценку объектов основных средств путем пересчета их первоначальной стоимости (восстановительной) и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Списание с баланса объекта, производится на основании акта на списание основных средств, подписанного членами комиссии, производивших осмотр объекта и утверждается директором предприятия. Расходы на ликвидацию основного средства уменьшают налогооблагаемую прибыль.

ООО «Лига» формирует учет затрат организации на основании договоров, заключенных в письменном виде в соответствии с требованиями гражданского законодательства. В составе расходов организации учитываются расходы всех хозяйственных операций, имеющих документальное подтверждение, надлежаще оформленные первичные документы.

ООО «Лига» не занимается производством продукции, а предоставляет услуги по рекламе, для комплектации расходы использует счет 26 «Общепроизводственные затраты», которые связаны с общим управлением организации в целом.

Купля-продажа один из основных видов гражданско-правовой деятельности. Реализация товаров осуществляется на основании договоров купли-продажи.

Учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетируется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Все хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итого с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по счет 99 «Прибыли и убытки»  определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Для определения финансового результата организации от продаж из суммы валового доходы вычитается величина издержек обращения, списанная с кредита счет 26 «Общехозяйственные расходы». Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно, от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы», путем развернутого отражения отдельных статей в течение отчетного периода. По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 «Прибыли и убытки»   отражаются суммы платежей налога на прибыль.