Экономическое содержание и назначение налога на добавленную стоимость

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Экономическое содержание и назначение НДС, его место и роль в налоговой системе РФ……………….…………………………………………...6

1.1 Историческая роль и сущность НДС, его место в налоговой системе РФ………………………………………………………………………………….6

1.2 Общая характеристика налога на добавленную стоимость как объекта налогового учета………........................................................................................12

Глава 2. Проблемы налогового учета исчисления и уплаты НДС на примере ООО «Лига»……………………………………………………………………...32

2.1 Особенности организации учета на предприятии ООО «Лига»…………………………….........................................................................32

2.2 Организация налогового учета исчисления и уплаты НДС на предприятии ООО «Лига»…………….………………………………………..........................38

Глава 3. Основные направления совершенствования по начислению и уплате НДС……………………………………………………………………………….41

3.1 Особенности исчисления и уплаты НДС в случаях нарушения условий поставки…….………………………………………………………………….....41

3.2 Особенности исчисления и уплаты НДС при операциях, связанных с реализацией предмета залога………………………...…………………………43

Заключение……………………………………………………………………….47

Список используемой литературы……………………………………………...49

Введение

В  начале  90-х  годов  в  России  начались  рыночные   преобразования.

Реформированию   были   подвергнуты   все    сферы    экономической    жизни общества.  Особенное  внимание   уделялось   ранее   неизвестным   в   нашей стране  налоговым  отношениям.  Одним  из  первых   обязательных   платежей, введенных  в  практику  налогообложения,   явился   налог   на   добавленную стоимость.  За  шесть  лет  своего  существования  он  прочно  укрепился   в налоговой  системе  Российской  Федерации.

    В  настоящее  время  НДС  -  один  из  важнейших  федеральных  налогов.

  Основой   его   взимания,    как    следует    из    названия,    является добавленная  стоимость,  создаваемая  на   всех   стадиях   производства   и обращения   товаров.   Это   налог   традиционно   относят   к     категории универсальных   косвенных   налогов,    которые    в    виде    своеобразных надбавок   взимаются   путем   включения   в    цену    товаров, перенося основную  тяжесть  налогообложения  на  конечных   потребителей продукции, (работ,  услуг).

    НДС  как  наиболее   значительный   косвенный   налог   выполняет   две взаимодополняющие    функции:    фискальную    и    регулирующую.     Первая (основная),   в   частности,   заключается   в   мобилизации  существенных поступлений от данного  налога в доход бюджета за счет   простоты взимания  и  устойчивости  базы  обложения. В свою очередь   регулирующая функция  проявляется в стимулировании  производственного   накопления и усилении  контроля за сроками продвижения товаров  и  их  качеством.

    За   период   существования     налога   на    добавленную    стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные   изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает  множество  вопросов по толкованию и разъяснению   порядка обложения  данным  налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность  выбранной  темы.

    Как  известно,  НДС  является  вторым  по   значимости   после  налога на прибыль налогом, уплачиваемым предприятиями и организациями.

Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах  периодической  печати. Таким  образом,  проблематика дипломной работы прежде всего связана со сложностью и неоднозначностью   трактования действующего законодательства по НДС.

Заинтересованность в разрешении данного вопроса и послужила   основной причиной  выбора  темы  моего  дипломного  исследования.

Цели исследования предложить рекомендации по совершенствованию налогового учета по налогу на добавленную стоимость на исследуемом предприятии.

Объектом исследования является  система налогового учета по НДС на примере предприятия ООО «Лига».

Предмет исследования – экономическое содержание и назначение НДС.

В ходе написания дипломной работы были раскрыты и поставлены следующие задачи:

                 Изучить теоретическую  базу по теме исследования;

                 Проанализировать особенности  учета, исчисления и уплаты налога в бюджет;

                 Раскрыть особенности исчисления и уплаты НДС  на примере предприятия

 Предложить рекомендации по совершенствованию налогового учета НДС на предприятии ООО «Лига».

    При написании работы были изучены и использованы основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС в РФ. В частности, подзаконные нормативные акты, а также статистические материалы, статьи, опубликованные в экономических и финансовых журналах.

Глава 1.Экономическое содержание и назначение НДС, его место и роль в налоговой системе РФ

1.1.  Историческая роль и сущность НДС, его место в налоговой системе РФ

Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику  в  XIX  веке. Некоторые  налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в  XX  веке.  Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году  французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен   во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала  использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца  прошлого  века.

НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали   акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В отличие от них, НДС является «универсальным акцизом», так как обложению им подлежат все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога  с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными   расходами в период I Мировой войны. Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно   повышалась, что вызывало огромное недовольство как покупателей, так и  производителей. Прежде всего это было связано с тем, что потребители   вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны   производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго.

Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими   расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной  торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то же  время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения – розничной торговли – такая возможность терялась.

Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к  возникновению налога на добавленную стоимость, который давал  возможность государству контролировать весь процесс производства и  обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).

  Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.

  В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 – в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС  1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога  в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в  1991году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.

    В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира:  почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии,  ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж.

    Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы:

1)                       Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную тяжесть налогообложения, широкие  масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

2)                       Во-вторых, постоянный дефицит бюджета, и как следствие постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.

3)                       В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих  налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации  продукции при ее движении от первого производителя до конечного  потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости,  добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит,  прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу,  транспорт и др.). При этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же, как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и уплате НДС, которые  определяются историческим и социально-экономическим развитием каждой  страны. Однако общей для всех налоговой льготой является необлагаемый минимум оборота реализуемой продукции. Прежде всего это освобождение   направлено на поощрение мелкого бизнеса, который, не располагая, как  правило, квалифицированным бухгалтерским аппаратом, испытывает определенные трудности при исчислении налогооблагаемой базы. Кроме того, государство, освобождая от обложения мелкие предприятия, сокращает тем самым свои расходы, связанные со сбором и обработкой информации, а также с осуществлением оперативного управления и контроля за деятельностью налогоплательщиков.

    В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний  уровень колеблется от 18 до 20%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и  его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 -  10%)  применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12  -  23%) – к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше  25%) - к  предметам роскоши.

    В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на  добавленную стоимость. Новый налог  выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку  обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и  тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это   являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников  рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на  добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой  косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

    Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%.  Спустя год она была снижена до 18%, и была введена льготная ставка в размере 10%  для продуктов питания и детских товаров по перечню. В этом  виде налог и просуществовал до наших дней.

    Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

1. пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый   кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

2. создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;

3.присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

    В развитых зарубежных странах существуют различные методики определения добавленной стоимости. Одна из них рассматривает ее как сумму заработной платы и получаемой прибыли. Согласно другой – добавленную стоимость можно определить как разницу между выручкой от реализации товаров и произведенными затратами. Можно заметить, что второй вариант определения добавленной стоимости значительно шире первого, так как помимо прибыли и заработной платы в расчет включаются также оперативно-хозяйственные расходы. Основываясь на этих двух методиках, можно выделить четыре механизма расчета НДС: