Если  в результате инвентаризации была выявлена недостача, руководитель может принять  следующее решение:

• удержать сумму недостачи с материально ответственного лица;
• списать недостачу за счет средств организации (если в недостаче нет вины кассира). Решение руководителя фиксируют на оборотной стороне акта.

    Иногда  кассиры или руководители фирмы  хранят в кассе свои личные сбережения или другие ценности. В таких случаях имейте в виду, что не только недостача, но и излишек денег является нарушением порядка ведения кассовых операций. Такие излишки, выявленные при инвентаризации, должны быть изъяты комиссией и оприходованы.

    Результаты  инвентаризации займов, кредитов, задолженности  перед контрагентами отражают в  едином акте по форме № инв – 17. Комиссия проводит инвентаризацию на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и т.д. Комиссия должна определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и возможность ее погашения.

    Срок  исковой давности составляет три  года с момента возникновения  задолженности. Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то ее надо списать с баланса фирмы по приказу руководителя.

    К акту прикладывают справку. В справке  отражают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину  и дату возникновения задолженности, сумму задолженности.

    После инвентаризации оформленные описи  и акты передают в бухгалтерию  фирмы. Если по ним есть расхождения  между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета, то суммы отклонений заносится в сличительные ведомости.

    Для этих ведомостей предусмотрены типовые  формы. По каждому виду ценностей  форма своя. Например, в форме  № инв – 18 указывают результаты инвентаризации основных средств, в форме № инв–19 – товарно–материальных ценностей и т.д.

    Сличительные  ведомости составляют в двух экземплярах:

• один экземпляр остается в бухгалтерии;
• второй экземпляр передается работнику, ответственному за сохранность данного вида ценностей.

    Объекты, которые не числятся в учете, записываются с описи и оцениваются по современной стоимости воспроизводства. Комиссия восполняет недостающие сведения в инвентаризационных описях. Данные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками) путем сопоставления. При обнаружении не отраженных в учете ценностей, увеличивающих стоимость ценностей, или частичной ликвидации, уменьшающей первоначальную стоимость ценностей, комиссия составляет акт и определяет сумму увеличения или уменьшения стоимости объекта. Излишки приходуются как ранее не учтенные ценности.

    Основная  задача инвентаризации – выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей (суммой задолженностей), чтобы обеспечить достоверность данных отчетности.

    Проверить нужно не только имущество, которое  принадлежит фирме. Инвентаризации также подлежат ценности, учтенные на забалансовых счетах, права собственности на которые у фирмы нет (например, арендованные основные средства; товары, полученные на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку, и т.д.).

    Дату  инвентаризации определяет руководитель фирмы по согласованию с бухгалтером. Обычно ее проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчетного года. К этому сроку бухгалтер должен успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии, и у него будет время, чтобы внести исправления в учет до сдачи годового баланса.

    Выявленные  излишки тех или иных ценностей (основных средств, материалов, товаров  и т.д.) Приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Такое имущество учитывают  по рыночной цене на дату проведения инвентаризации.

    Недостачу ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на счета по учету расходов. Сделать это нужно  по приказу руководителя фирмы. Эту  сумму можно учесть при налогообложении  прибыли. Недостачу сверх норм списывают на тех лиц, которые в ней виновны. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то сумму недостачи включают в состав прочих расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Выявление финансового результата от продаж и прочих операций ЗАО «ПетерСтар». Закрытие счетов

 
 
 

    В феврале 2010 года при проведении проверки счетов в ЗАО «ПетерСтар» обнаружено, что в августе 2008 года была занижена сумма расходов по аренде помещения. Договорная стоимость аренды составляла 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В учете расходы по аренде были отражены лишь в сумме 50 000 руб., а НДС по ним – в сумме 9000 руб.

    Годовая отчетность ЗАО «ПетерСтар» еще не утверждена и не была сдана в налоговую инспекцию. Поэтому все исправления будем вносить 31 декабря 2009 года.

    Исправления сделали такие:

    Дебет 26 кредит 60 – 50 000 руб. – сторнированы расходы по аренде;

    Дебет 19 кредит 60 – 9 000 руб.

• сторнирован выделенный НДС по расходам на аренду;

    Дебет 68 субсчет «расчеты с бюджетом по НДС» кредит 19 – 9 000 руб. – сторнирована проводка по принятию к вычету НДС;

    Дебет 26 кредит 60 – 100 000 руб. – учтены расходы по аренде;

    Дебет 19 кредит 60 – 18 000 руб. – учтена сумма НДС;

    Дебет 68 субсчет «расчеты с бюджетом по НДС» кредит 19 – 18 000 руб. – налог принят к вычету.

    Реформация  баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

    Операция  по реформации баланса состоит из двух этапов:

• закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «продажи» и 91 «прочие доходы и расходы»;
• включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

    В бухгалтерском учете доходы и  расходы могут быть нескольких видов:

• по обычным видам деятельности – счет 90 «продажи»;
• прочие, которые учитывают на счете 91 «прочие доходы и расходы».

    Финансовый  результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «продажи». В соответствии с планом счетов к нему открывают субсчета:

• 90–1 «выручка»;
• 90–2 «себестоимость продаж»;
• 90–3 «налог на добавленную стоимость»;
• 90–7 «расхода на продажу»;
• 90–8 «управленческие расходы»;
• 90–9 «прибыль/убыток от продаж».

    В 2010 году ЗАО «ПетерСтар» получило выручку от продажи товаров в сумме 2 825 034 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров составила 1 369 318 тыс. руб. Расходы на продажу товаров – 104 492 тыс. руб. Управленческие расходы – 529 124 тыс. руб.

    Сделаны проводки:

    Дебет 62–1 кредит 90 – 1 – 2 825 034 тыс. руб. – отражена выручка от продажи товаров;

    Дебет 90–2 кредит 44 – 1 369 318 тыс. руб. – списана себестоимость проданных товаров;

    Дебет 90–7 кредит 44 – 104 492 тыс. руб. – списаны расходы на продажу;

    Дебет 90–8 кредит 44 –529 124 тыс. руб. – списаны управленческие расходы;

    Дебет 90–9 кредит 99 – 822 100 тыс. руб. – отражена прибыль от продаж.

    31 декабря 2010 года закрываем все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:

    Дебет 90–9 кредит 90–2 – 1 369 318 тыс. руб. – закрыт субсчет 90–2 по окончании года;

    Дебет 90–9 кредит 90–7 – 104 492 тыс. руб. – закрыт субсчет 90–7 по окончании года;

    Дебет 90–9 кредит 90–8 – 529 124 тыс. руб. – закрыт субсчет 90–8 по окончании года;

    Учет  операционных и внереализационных  доходов и расходов вели на счете 91 «прочие доходы и расходы».

    С 4 квартала 2010 года при составлении отчетности понятия операционные и внереализационные доходы и расходы исключено, теперь существует разделение на прочие доходы и расходы.

    К счету 91 открывают следующие субсчета:

• 91–1 «прочие доходы»;
• 91–2 «прочие расходы»;
• 91–9 «сальдо прочих доходов и расходов».

    После того как были закрыты субсчета к  счету 90, закрываем все субсчета, открытые к счету 91 «прочие доходы и расходы».

    В 2010 году ЗАО «ПетерСтар» осуществляло расчеты с поставщиками с помощью векселей, реализовало материалы, пользовалось услугами банка, оплачивало налоги и т.д.

    В итоге в конце года на счете 91–1 собралась сумма:

• реализованные материалы – 1 316 тыс. руб.;
• дебиторская задолженность – 458 213 тыс. руб.

    На  счете 91–2:

• налоги – 225 566 тыс. руб.;
• кредиторская задолженность – 83 539 тыс. руб.;
• себестоимость материалов – 1 369 318 тыс. руб.

    31 декабря 2010 года необходимо закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:

    Дебет 91–1 кредит 91–9 – 459 529 тыс. руб. – закрыт субсчет 91–1 по окончании года;

    Дебет 91–9 кредит 91–2 – 1 678 423 тыс. руб. – закрыт субсчет 91–2 по окончании года.

    События после отчетной даты отражаются в  бухгалтерской отчетности в том  случае, если они признаются организацией существенными, т.е. без знания о них пользователь информации не может достоверно оценить финансовое состояние организации, движение денежных средств и результаты деятельности организации.

    Ошибок  при заполнении бухгалтерской отчетности лучше всего не допускать, так  как внести исправления в нее  уже нельзя. Федеральный закон «о бухгалтерском учете» не предусматривает возможности сдать уточненную бухгалтерскую отчетность, в отличие от налоговой отчетности.

    В случаях выявления неправильного  отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

    При выявлении неправильного отражения  хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

    В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

    Таким образом, в любом случае все исправления  нужно делать в том периоде, когда  ошибка обнаружена, «задним числом» исправления делать нельзя.

    При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, осуществляется обычная запись, отражающая это событие.

 

    Заключение

 
 
 

    Делая вывод о проделанной работе, хочется  еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения  в бухгалтерской отчетности необходимой  информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.