Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии

         Содержание понятий дебиторов  и кредиторов формировалось исторически.  Первоначально по понятным причинам  это были только физические  лица, но уже к середине XVI века «в качестве дебиторов и кредиторов стали фигурировать  не только лица, но и предметы».

         Известный нидерландский ученый  и коммерсант Якоб Ван дер  Шуер (1625) считал, что дебитор -  этот тот, ко имеет (владелец), кто получает или кому посылают, тот, кто покупает, кому поставляют, продают или от кого  надеются получить платеж, или, наконец, тот, кто должен платить; кредитор – это тот, кто выдает (расходует),  с кем рассчитываются, от кого получают, тот, с кем имеют дело, кто продает, поставляет, у кого покупают,  тот, кому нужно платить.

        Несколько позже автор английского руководства для купцов, коммерсантов и иных торговцев «Ключ коммерции или торговли, то есть наука бухгалтерии» писал: «Дебитор есть вещь денег или товаров, которые ты купил, занял или принял; или он есть тот, кто у тебя покупает, занимает или принимает. Кредитор есть тот человек, от кого покупаешь, занимаешь или принимаешь деньги или товары, или он есть товары или деньги, которые ты продаешь, взаймы даешь или отдаешь.

         Известный русский специалист  по счетоведению  и практик  по счетоводству  Н.П. Сериков подходил к этому с несколько иных позиций. По его мнению, «всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником». 

         В широком смысле дебиторская  задолженность охватывает все расчеты предприятий – поставщиков с предприятиями – покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие – покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия – поставщика не завершается  образованием  кредиторской задолженности у покупателя.

         Дебиторская задолженность –  относительно самостоятельная категория.  Даже если она  резервирована,  нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу  посредством факторинговой операции.

         Дебиторская задолженность –  это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация – покупатель получает  товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются  в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку  от уплаты следует  только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.

         Дебиторская задолженность с  юридических позиций – это  капитал организации – кредитора,  но не всегда ее собственный.  Только тогда, когда в процессе  экономического оборота находившиеся  у организаций – должников  средства возвращаются во владение  организации – кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности.

         В узком смысле дебиторская  задолженность – это то, что  контрагенты  должны данной  организации.  В сфере  взаимоотношений  с партнерами и контрагентами  эта задолженность образуется при выполнении договоров, при которых организация – кредитор  обладает имущественным правом требования к противоположной стороне (в основном  это  имущественные требования  данной организации к покупателям и заказчикам, которые не оплатили товары, выполненные работы  или оказанные услуги).

         Задолженность покупателей и  заказчиков может быть классифицирована  по различным основаниям (рис. 1.2.)

 

 

 
 

 

 

Рис. 1.2. Классификация задолженности покупателей  и заказчиков 

            Методическими рекомендациями о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации  определено понятие краткосрочной  и долгосрочной дебиторской задолженности. Задолженность, срок погашения которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (п.34), считается краткосрочной. Остальная дебиторская задолженность является долгосрочной. Исчисление срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету. 
 

2. Нормативно  – правовое обеспечение  бухгалтерского учета  расчетов с покупателями и заказчиками

 

           Бухгалтерский учет – это упорядоченная  система  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Целью бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов за отчетный период всех заинтересованных пользователей: в первую очередь внутренних - собственников, учредителей и акционеров, а также внешних пользователей.   В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

• рациональное формирование учетной политики в области расчетов с покупателями и заказчиками;
• правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов. Выполнение данной задачи предполагает прежде всего правильное оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов
• правильное исчисление налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов и т.д.;
• организация аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, а также по каждой сделке;
• достоверное отражение расчетов с покупателями и заказчиками на счетах синтетического учета.

         В настоящее время система  нормативного регулирования бухгалтерского  учета в России  состоит из  документов четырех уровней. Основные  документы, регулирующие бухгалтерский  учет расчетов с покупателями и заказчиками, отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Перечень  нормативных актов, на основании  которых организуется бухгалтерский  учет расчетов с покупателями и заказчиками 

 Огромное  значение для предприятия имеет  рациональное формирование  учетной  политики. 

        Предприятие  может выбрать  один из вариантов признания  в учете выручки от реализации  продукции, выполнения работ или  оказания услуг – «по оплате»  или «по отгрузке».

    В соответствии с пунктом 204 Методических указаний разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике организации. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

    - фактическая производственная себестоимость;

    - нормативная себестоимость;

    - договорные цены;

    - другие виды цен.

    Фактическая производственная себестоимость в  качестве учетной цены продукции  применяется, как правило, при единичном  и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

    Применение  варианта оценки готовой продукции  по нормативной себестоимости целесообразно  в отраслях с массовым и серийном характером производства и с большой  номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами этого способа являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

    Договорные  цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

         В учетной политике организации  следует установить порядок   списания просроченной  дебиторской  задолженности, выбрав один из  двух вариантов:

• за счет резерва по сомнительным долгам;
• без формирования резерва. 

         Приступая к анализу состояния  расчетов с покупателями и  заказчиками, очень важно определить  его цели, задачи и методы. Данному  вопросу посвящен следующий раздел  работы. 
 
 
 
 

3. Цель, задачи и источники  анализа состояния  расчетов с покупателями и заказчиками

 

       Анализ состояния расчетов предприятия  с покупателями и заказчиками  очень важен, так как большое  влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое  состояние предприятия оказывает увеличение  или уменьшение их задолженности.

       Резкое увеличение дебиторской  задолженности и ее доли в  текущих активах может свидетельствовать  о неосмотрительной  кредитной  политике предприятия по отношению  к покупателям  либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может  сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.

       Следовательно, рост дебиторской  задолженности не всегда оценивается  отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать  недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание  средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала.

       Просроченная дебиторская задолженность  означает также  рост риска  непогашения долгов и уменьшение  прибыли. Поэтому каждое предприятие  заинтересовано в  сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

         Анализ состояния расчетов с  покупателями и заказчиками необходим  не только руководству и главному  бухгалтеру организации, но и  работникам ее финансовой и  юридической служб, руководителям отделов  маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств. Экономические субъекты  должны обстоятельно анализировать  свои долговые обязательства для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников.

         Анализ дебиторской задолженности  необходим  поставщикам и подрядчикам,  работникам налоговых органов,  финансовых служб – всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее платежеспособности.

         Особое значение анализ дебиторской  задолженности имеет для  банков  и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и  компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и задолженность покупателей и заказчиков.