Анализ данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и определение их существенности

     К основным задачам анализа бухгалтерского баланса следует отнести:

     - оценку имущественного положения анализируемого предприятия;

     - анализ ликвидности отдельных  групп;

     - изучение состава и структуры  источников формирования активов;

     - характеристику обеспеченности  обязательств активами;

     - анализ взаимосвязи отдельных  групп активов и пассивов;

     - анализ способности генерировать денежные средства;

     - оценку возможности сохранения  и наращивания капитала.

     Следует различать анализ баланса в широком  и узком смыслах.

     Анализ баланса в узком смысле может быть определен как анализ формально-технический. Цель такого анализа – изучить соотношения статей баланса и их изменение в отрыве от обшей экономической ситуации, складывающейся внутри анализируемого предприятия и вне его [8].

     Цель  анализа в широком смысле –  изучить баланс с точки зрения экономического содержания протекающих хозяйственных процессов, отражением которых он и является. Для понимания этих процессов в ходе анализа привлекается дополнительная информация, раскрывающая состав структуру, риски, связанные с используемыми в процессе финансово-хозяйственной деятельности активами и пассивами. В результате на основе промежуточных оценок имущественного и финансового состоянии организации формируется общее заключение о ее финансовой устойчивости и эффективности бизнеса.

     При проведении анализа баланса преследуются две основные цели.

     Во-первых, проведение анализа имеет своей  целью получение информации о  способности предприятия зарабатывать прибыль. Данный аспект является принципиально  важным при решении вопросов о  выплате дивидендов, возможности  расширения и развития бизнеса.

     Во-вторых, анализ баланса имеет целью получение  информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, т. е. о его  обеспеченности источниками для  получения прибыли.

     Проведение  анализа по обоим направлениям должно показать, насколько устойчиво функционирует предприятие.

     Необходимыми  условиями успешного анализа  баланса являются:

     - понимание хозяйственно-экономических  условий анализируемого предприятия  и целей его развития;

     - использование информации о принципах  учета и формирования отчетности (учетная политика);

     - владение методикой анализа баланса.

     Для проведения анализа бухгалтерского баланса необходимо использовать как  саму информацию бухгалтерского баланса  и приложения к нему, так и дополнительную информацию о состоянии экономики и отрасли, к которой относится анализируемое предприятие.

     В составе необходимой для анализа  информации должны присутствовать сведения об особенностях операционного цикла, присущих данной отрасли, об отраслевых рисках, чувствительности отрасли к спадам в экономике [8].

     При проведении анализа баланса следует  придерживаться определенных целевых  установок.

     При анализе активов необходимо:

     - выявить способы оценки отдельных  статей;

     - установить факты изменения учетной  политики;

     - выделить основные аналитические группы: оборотные и внеоборотные;

     - оценить значимость отдельных  статей актива;

     - сопоставить динамику изменения  отдельных статей активов, а  также их совокупности с изменением  величины выручки (объема продаж);

     - сравнить динамику изменения  оборотных активов и краткосрочных обязательств.

     При анализе обязательств необходимо:

     - выявить наличие условных обязательств, а также обязательств, вытекающих  из правил деловой этики;

     - выделить аналитические группы: краткосрочные и долгосрочные; срочные  и просроченные; обеспеченные и необеспеченные;

     - оценить значимость краткосрочных  и долгосрочных источников заемного  финансирования для формирования  активов.

     При анализе капитала необходимо: 

     - оценить структуру капитала, выделив  ту его часть, которая сформирована  за счет взносов (вкладов) собственников, и ту часть, которая создана за счет эффективности деятельности (прибыли) организации;

     - проанализировать причины изменения  капитала;

     - оценить наличие резервного капитала  как запаса финансовой прочности  организации.

     При анализе свойств бухгалтерского баланса, определяемых структурой активов и пассивов, а также их соотношением, необходимо:

     - оценить ликвидность баланса  путем группировки активов по  срокам их оборачиваемости (реализуемости), пассивов - по срочности их погашения и сопоставления соответствующих групп активов и пассивов;

     - охарактеризовать соотношение собственного  капитала и обязательств;

     - оценить долю долгосрочных источников  финансирования - собственного капитала и долгосрочных обязательств - в общей величине источников финансирования;

     - сопоставить условия образования  и погашения дебиторской и  кредиторской задолженности.

     Методика  проведения анализа бухгалтерского баланса предусматривает следующие  основные этапы:

     - предварительная оценка, включая оценку надежности информации, чтение информации и общую экономическую интерпретацию показателей бухгалтерского баланса. На данном этапе необходимо оценить риск, связанный с использованием имеющейся информации, сделать общие выводы относительно основных показателей, характеризующих величину оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала, выявить основные тенденции изменения показателей, наметить направления детализации (углубления) анализа;

     - экспресс-анализ текущего финансового  состояния, включая расчет финансовых коэффициентов и интерпретацию полученных результатов с позиций оценки текущей и долгосрочной платежеспособности, способности к сохранению и наращиванию капитала. Главная цель аналитической работы на данном этапе – обратить внимание руководства организации, кредитного инспектора или другого лица, принимающего решения, на принципиальные моменты, характеризующие финансовое состояние организации, и сформулировать основные проблемы и ключевые вопросы, которые необходимо выяснить в процессе дальнейшего, более глубокого анализа.

     Внешним пользователям, которые не имеют  возможности привлекать внутренние данные организации, по результатам  такого анализа необходимо оценить степень риска, связанного с принятием решения о целесообразности деловых отношений с данным партнером.

     Предварительная оценка финансового состояния организации  осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса. Кроме того, профессиональный анализ бухгалтерской  отчетности должен сопровождаться использованием внешней информации, характеризующей уровень инфляции, процентные ставки по кредитным ресурсам и некоторые другие обязательные данные, игнорирование которых, даже на стадии предварительного анализа, может повлечь за собой ошибочные выводы относительно динамики ключевых финансовых показателей - таких, как чистые активы организации, рентабельность капитала и др.;

     - углубленный анализ с привлечением необходимой внутренней и внешней информации. Такой анализ может быть проведен тем кругом лиц, которые могут сформулировать причины возникновения проблем на основе детального исследования внутренней информации. Так, например, одной из причин снижения рентабельности вложения капитала в активы может стать уменьшение эффективности одного из сегментов бизнеса. Перед углубленным анализом связи стоит следующая задача – выяснить, за счет каких статей расходов, видов продукции, центров ответственности произошли выявленные негативные изменения и какими, в данном случае должны быть действия руководства;

     - прогнозный анализ основных финансовых показателей с учетом принимаемых решений и оценка на этой основе финансовой устойчивости. Задача анализа на данном этапе - выяснить как прошлые события и сложившиеся тенденции, а также вновь принимаемые решения могут повлиять на способность организации сохранять финансовую устойчивость.

     Этап оценки надежности информации особенно важен при проведении анализа финансового состояния внешними пользователями бухгалтерской информации, в частности банком, решающим вопрос о целесообразности кредитования, поставщиками, подрядчиками, инвесторами. В этом случае обоснованность принимаемых решений будет в немалой степени определяться достоверностью информации бухгалтерской отчетности, включая всю пояснительную информацию [8].

     На  стадии анализа чтения информации формируется первоначальное представление о деятельности организации, выявляются изменения в составе ее имущества и источниках финансирования, устанавливаются взаимосвязи показателей баланса.

     Так как при анализе бухгалтерского баланса одним из основных является прием сравнения показателей за различные периоды, прежде чем приступить к расчетам, необходимо убедиться в однородности принципов оценки статей и правил составления отчетности [8].

     На  этапе чтения информации определяют соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем итоге (валюте) баланса, рассчитывают суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом.

     На  данном этапе устанавливают также  взаимосвязи показателей основных отчетных форм - например, соответствие финансового результата отчетного периода в отчете о прибылях и убытках и бухгалтерском балансе, изменение денежных средств согласно балансу и отчету о движении денежных средств и т.д.

     В процессе анализа общая сумма изменения валюты баланса расчленяется на составляющие, что позволяет сделать предварительные выводы о характере сдвигов в составе активов, источниках их формирования и их взаимной обусловленности. Изменения в составе долгосрочных (внеоборотных) и оборотных средств рассматриваются в связи с изменениями в обязательствах предприятия [8].

     Таким образом, бухгалтерский баланс следует признать наиболее универсальной формой отчетности, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне.

     По  своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном  состоянии организации и его  структуре, включая и стоимость  вновь созданную в виде приращения собственного капитала. 
Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть представленной в балансе информации – денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

     В современном составе отчетности организации бухгалтерский баланс выполняет роль своеобразного стержня  вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период) [9]. 
 

     2.3 Анализ отчета  о прибылях и  убытках (форма  №2)