Анализ данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и определение их существенности

      4)  оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

      5)  оценивает влияние факторов на финансовые результаты деятельности и эффективность использования активов организации;

      6)  осуществляет контроль за движением финансовых потоков организации, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.

      В сегодняшних условиях для большинства  предприятий характерна «реактивная» форма управления деятельностью, т.е. принятие управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий между: интересами предприятия и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного капитала и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службы и т. д.

      Анализ  финансовой отчетности выступает как  инструмент для выявления проблем  управления финансово-хозяйственной  деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

      Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (потребителей и производителей, кредиторов, акционеров, инвесторов), так и внутренних (работников административно-управленческих подразделений, руководителей предприятия и др.).

      Стратегический  финансовый анализ — процесс изучения влияния факторов внешней и внутренней среды на результативность осуществления финансовой деятельности организации с целью выявления особенностей и возможных направлений ее развития в перспективном периоде. Значение финансового анализа организации трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии предприятия. Анализ опирается на показатели промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ целесообразно проводить перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса. На основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числе и финансовой) политики предприятия. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений.

      Качество  же самого финансового анализа зависит  от применяемой методики, достоверности данных финансовой отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение.

      Экономический анализ, как известно, используется для исследования экономических  процессов и экономических отношений, возникающих у организаций. Экономические отношения возникают на всех стадиях воспроизводственного процесса, на всех уровнях хозяйствования. При этом однородные экономические отношения, характеризующие одну из сторон общественного бытия, представленные в обобщенном абстрактном виде, образуют экономическую категорию [2].

     Качественными характеристиками финансовой отчетности являются:

     а) понятность – информация, представленная в финансовых отчетах, должна быть доходчивой и рассчитанной на однозначное толкование ее пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации;

     б) уместность – финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений  пользователями, представляет возможность вовремя оценить прошедшие, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом;

     в) достоверность – финансовая отчетность должна быть достоверной. Приведенная  в ней информация является достоверной, если она не содержит ошибок или искажений, которые могут повлиять на решения пользователей отчетности;

     г) сопоставимость – финансовая отчетность должны предоставлять возможность  пользователям сравнивать:

     - финансовые отчеты предприятия  за различные периоды;

     - финансовые отчеты различных предприятий.

     Предпосылкой  сопоставимости является приведение соответствующей  информации предыдущего периода  и раскрытие информации об учетной  политике и ее и изменениях.

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия  формируется с соблюдением следующих принципов:

     - автономности предприятия – каждое  предприятие рассматривается как  юридическое лицо, обособленное  от собственников. Поэтому личное  имущество и обязательства собственников  не должны отражаться в финансовой  отчетности предприятия;

     - непрерывности деятельности –  предусматривает оценку активов  и обязательств предприятия, исходя  из предположения, что его деятельность  будет продолжаться;

     - периодичности – распределение  деятельности предприятия на  определенные периоды времени  в целях составления финансовой отчетности;

     - исторической (фактической) себестоимости  – определяет приоритет оценки  активов, исходя из расходов  на их производство и приобретение;

     - начисления и соответствия доходов  и расходов – для определения  финансового результата отчетного периода следует сопоставлять доходы отчетного периода с расходами, осуществляемыми для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег;

     - полного освещения – финансовая  отчетность должна содержать  всю информацию о фактических  и потенциальных последствиях  операций и событий, которая  может повлиять на решения,  применяемые на ее основании;

     - последовательности – постоянное (из года в год) проведение предприятием избранной учетной политики. Ее изменение должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;

     - превалирование содержания над  формой – операции должны учитываться  в соответствии с их сущностью,  а, не только исходя из юридической  формы;

     - единого денежного измерителя  – измерение и обобщение всех  операций предприятия в его  финансовой отчетности в единой  денежной единице;

     - осмотрительности – методы оценки, применяемые в бухгалтерском  учете, должны предотвращать занижение  оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия [3, 4].

      В соответствии с Законом о бухгалтерском  учете, ПБУ 4/99, а также Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина  России от 22.07.2002 № 67н, в состав стандартной годовой отчетности включаются:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- Пояснительная записка;

      - Аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);

- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

      В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного квартального (полугодового, 9-месячного) отчета помимо двух обязательных любые другие формы, по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности [2].

      Бухгалтерский баланс (форма №1) – это способ обобщения и группировок хозяйственных операций за определенный период времени на определенную дату. Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета: по составу и функциональной роли, по источникам образования и целевого назначения. По строению баланс представляет собой двустороннюю таблицу: ее левая сторона – актив, отражающий состав и размещение хозяйственных средств, а правая сторона пассив, отражающий источники образования средств и их целевое назначение.

      Отчет о финансовых результатах (форма №2) характеризуем финансовую деятельность хозяйствующего субъекта за отчетный период и предоставляется способом, который позволяет понять различные аспекты этой деятельности. Этот отчет должен содержать следующие обязательные элементы:

- Выручка;

- Результаты  операционной деятельности;

- Результаты  финансовой деятельности;

- Чрезвычайные  прибыли и убытки;

- Чистую  прибыль или убыток за период.

      Отчет о движении основных средств (форма  №3) представляет дополнительную информацию о движении основных средств, начислении износа (амортизация) основных средств. В этом отчете так же предоставляется информация об основных средствах сданных и принятых в аренду.

      Отчет о денежных потоках (форма №4) представляет информацию о потоке наличности, является полезным при предоставлении пользователем финансовых отчетов возможности оценки способности хозяйствующего субъекта генерировать денежные средства и денежные эквиваленты на нужды хозяйствующего субъекта.

      Отчет о собственном капитале (форма  №5) представляет информацию о движении собственного капитала, формировании резервов, начисленных к выплате дивидендов.

      Пояснительная записка к годовой отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности [5]. 

     2.2 Анализ бухгалтерского  баланса (форма  №1)

     Любой бухгалтерский баланс (Приложение А) представляет собой состояние имущественной  массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно – как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки и анализа балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства [6].

     Бухгалтерский баланс является способом группировки  и обобщенного отражения в  денежном выражении хозяйственных  средств предприятия по составу  и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая – пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства. Правила оценки статей баланса установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности [7].

     Общей целью анализа бухгалтерского баланса  является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии предприятия и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности.