Земельный налог: порядок исчисления и роль в формировании доходов местных бюджетов

• Свыше 3 млн. человек в размере от пяти до тридцатикратного размера ставки земельного налога за единицу площади земельного участка;
• От 500 тысяч человек до 3 миллионов в размере от пяти до семнадцатикратного размера ставки;
• До 500 тысяч человек, а также за пределами черты поселений в размере от трех до десятикратного размера ставки (на начало текущего календарного года).

При продаже земельного участка  к его стоимости применяется  поправочный коэффициент, учитывающий  основной вид использования, утверждающиеся Правительством РФ в размере от 0,7 до 1,3. при определении налоговых  ставок, которые будут устанавливаться  нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований, учитываются все категории земель. При этом по всем землям налоговые  ставки устанавливают представительские  органы муниципальных образований  не в виде фиксированных платежей на единицу площади земельного участка, как это было в Законе РФ «О плате за землю», а в процентах от налоговой базы. При этом федеральный законодатель при установлении нового земельного налога определил максимальную ставку.

Так, в отношении земель:

• Сельскохозяйственного назначения;
• Занятых жилищным фондом;
• Предоставленных для жилищного строительства, садоводства, огородничества и животноводства;

ставка устанавливается  в размере не более 0,3%. По всем другим землям не более 1,5%.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и разрешенного использования земельного участка.

Если по Закону РФ «О плате за землю» сумма земельного налога рассчитывалась как произведение применяемой налогоплательщиком налоговой ставки и налоговой базы (облагаемой налогом площади земельного участка), то по гл. 31 НК РФ суммы земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом организации исчисляют сумму налога самостоятельно, также как и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Впервые в истории существования  земельного налога введено такое  понятие как авансовый платеж. Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  суммой налога, исчисляемой по истечении  налогового периода, и суммами, подлежащими к уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении  которых налоговый период определен  как квартал, исчисляют суммы  авансовых платеже по налогу по истечении 1, 2 и 3 квартала текущего налогового периода  как одну четвертую соответствующей  налоговой ставки процентной доли кадастровой  стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом.

Введено еще одно новое  правило. В случае возникновения  или прекращения у налогоплательщика  в течение налогового (отчетного) периода прав на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного участка  производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение  числа полных месяцев, в течении которых данный земельный участок находится в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Одновременно по результатам  проведения государственной кадастровой  оценки земель кадастровая стоимость  земельного участка по состоянию  на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определенном органами местного самоуправления, не позднее 1 марта  этого года. При этом срок уплаты налога не может быть установлен раньше срока подачи налоговых деклараций, то есть не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Глава 31 НК РФ определяет порядок представления  одновременно с налоговой декларацией  расчетов по авансовым платежам.

Изменился состав налогоплательщиков, которым предоставляются льготы по земельному налогу:

• Организации и учреждения уголовно - исполнительной системы Минюста России;
• Организации, в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
• Религиозные организации;
• Организации народных художественных промыслов.

Теперь платят налог научные  организации Российской Академии Наук, Российской Академии Сельскохозяйственных Наук, Российской Академии Образования, Российской Академии Архитектуры и  Строительных Наук.

Кадастровая стоимость земельного участка станет переходом в дальнейшем к возникновению нового налога на недвижимость. Наиболее сложными проблемами в решении этого вопроса является полный учет всех объектов недвижимости и их оценка для целей налогообложения. Для реализации перехода на обложение  имущества организаций и физических лиц налогом на недвижимость необходим  комплекс мер, в частности, разработка единой методики оценки недвижимости для целей налогообложения и  проведение на ее основе оценки всех объектов недвижимости.

Представительные органы местного самоуправления в принимаемых  нормативных правовых актах самостоятельно определяют налоговые ставки в пределах, устанавливаемых НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. Вся сумма земельного налога с 1 января 2003 года зачислялась в региональные и местные бюджеты.

Рос недвижимость сосредотачивает основные усилия на создании единой информационно-технологической инфраструктуры и формировании государственных информационных ресурсах кадастра, сведения которых являются юридически значимыми и обязательными для использования при регистрации прав и налогообложении объектов недвижимости.

3 Вклад земельного налога  в формирование доходов местных  бюджетов. Основные направления  совершенствования российского  законодательства о земельном  налоге

3.1 Формирование доходов местных бюджетов

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения  органами местного самоуправления собственных  доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень  расходов, которые муниципальное  образование может произвести без  ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный  налог является одним из двух видов  налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет (вторым подобным налогом является налог  на имущество физических лиц).

Учитывая многообразие и  разнородность регионов России в  зависимости от природных, демографических, экономических и т.п. факторов, возможности  местных органов ряда регионов по получению собственных доходов  значительно отличаются. Сбалансированность пополнения местных бюджетов может  быть достигнута соответственно либо путем их «выравнивания» за счет средств, выделяемых из государственного бюджета, либо путем нахождения такого рода источника их пополнения, доходы от которого в меньшей мере колебались бы в зависимости от индивидуальных особенностей региона.

Критериям подобного рода стабильного источника местных  доходов в большей степени  отвечает земля. Помимо того что в  соответствии с Конституцией РФ земля  и другие природные ресурсы используются и охраняются в РФ как основа жизни  и деятельности народов, проживающих  на соответствующей территории, земля  в экономическом аспекте понимания  также является основным объектом недвижимости.

По справедливому утверждению  ряда ученых, эксплуатация природных  ресурсов приносит экономическую ренту  Налоговое право. Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева М.: Юрист, 2004. С. 310 - высокий доход, обусловленный объективными факторами, а не усилиями хозяйствующих субъектов, наиболее простая и понятная система, не требующая большого исполнительского аппарата, основана на налоге на землю и должна принадлежать обществу и таким образом стать надежным и устойчивым источником местного и республиканского бюджетов.

Говоря о земле как  объекте налогообложения с точки  зрения интересов муниципального образования, нельзя не учесть тот факт, что структура  земельного фонда каждого из подобных образований неоднородна. Структура  земельного фонда влияет на оценку налогового потенциала, так как земельный  налог, единый сельскохозяйственный налог, арендная плата за землю и порядок  их распределения различны в зависимости  от принадлежности земель организациям различных форм собственности и  физических лиц Матеюк В.И. О бюджетах муниципальных образований сельских и городских поселений // Финансы. 2004. N6. С. 13.. Со вступлением в силу положений Федерального закона N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», в соответствии с которыми количество муниципальных образований в РФ увеличится во много раз, проблема разнородности структуры земельного фонда обострится приблизительно во столько же раз. Связано это в первую очередь с тем, что в различных поселениях, округах, районах и т.п. муниципальных единицах преобладают земли, находящиеся либо в государственной, либо в частной собственности, земли, исключенные из объектов налогообложения земельным налогом, либо в отношении которых устанавливаются различные льготы (например, земли, изъятые из оборота, или участки земель, на которых находятся сооружения, предназначенные для общего пользования, такие, как автодороги). В то же время функции по содержанию подобных объектов с муниципальных образований никто не снимал. Возникает очевидный вопрос: где взять средства для содержания земельных участков, не приносящих доход муниципалитету? Очевидно, что, если территория муниципального образования состоит из подобного рода земель, собственных доходов оно будет лишено, следовательно, средствами на их содержание могут быть только дотации.

 Принятым 29 ноября 2004 г. Федеральным законом N 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» Налоговый кодекс РФ был дополнен гл. 31 «Земельный налог». С 1 января 2006 г. утрачивает силу Закон РФ от 11 октября 1991 г. "О плате за землю", представительные органы местного самоуправления в срок до 30 ноября 2005 г. должны принять свои нормативные правовые акты, вводящие земельный налог на территории соответствующих муниципальных образований. Установление и введение в действие на территории того или иного муниципального земельного налога зависит от местных законодательных органов конкретного образования, соответственно им предоставлено право решать, использовать или нет возможность указанных налоговых поступлений в качестве дохода муниципальной казны.

Другие коренные изменения, заложенные в основу указанной главы  Налогового кодекса РФ, касающиеся определения налоговой базы земельного налога, вызвали ряд проблем при  их практической реализации. В соответствии с НК РФ налоговая база при исчислении земельного налога определяется теперь как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ). Соответственно все регионы, на территории которых устанавливается земельный налог, обязаны произвести кадастровую оценку своих земель. Однако на практике собственники земель - физические лица отказываются проводить ее за свой счет. В целях необходимости проведения подобной оценки муниципальные образования вынуждены проводить ее за счет местных бюджетов с последующей компенсацией этих расходов или за счет дополнительных финансовых ресурсов из федерального бюджета, что несомненно представляет определенные трудности. В то же время, по данным на декабрь 2005 г., в подавляющем большинстве регионов, предполагающих ввести на своей территории земельный налог, в частности в Ростовской области, кадастровая оценка земель осуществлена в полном объеме.

Следующая проблема, возникающая  из нововведений закона, связана со ставкой налога, определение которой  предоставлено непосредственно  органам местного самоуправления, на федеральном уровне устанавливается  верхний предел ставки. Анализ проекта  бюджета некоторых регионов (в  частности, Томской области) показал, что в доходную часть бюджета закладываются предполагаемые доходы от налога на землю, исходя из верхнего предела ставки, установленной федеральным законодателем, вместе с тем муниципальные органы предполагают исчислять налог, исходя из более низких ставок. Подобная несогласованность решений указанных органов, безусловно, не способствует совершенствованию межбюджетного процесса в рамках региона.