Становлення податкової системи в Україні: історичний аспект

2. Раціональне сполучення фіскальної  та стимулюючої функціїподатків,  забезпечуючи формування стабільної  бази доходів бюджетуна базі  розширення виробництва, збільшення  його ефективності.

3. Множина податків, що мають  можливість розширити джерела  надходження до бюджету, встановлення невисоких податкових ставок.

При цьому необхідно забезпечити  тісний взаємозв'язок між всіма податками, виключивши багаторазове оподаткування  об'єктів, високий рівень податків, оскільки це не дає розвиватися економічним стимулам, робить гіршими відношення до праці і збільшення доходності.

Податкова система, як було зазначено  вище, - це сукупність установлених у  країні податків. Саме діяльність держави  у сфері встановлення і стягнення  податків- це податкова політика держави, яка має певні принципи. Головним "девізом" здійснення податковоїполітики кожної держави можна назвати народним прислів'ям "щоб і вівці були цілі і вовки ситі". Як це розуміти? Податкова політика спрямована на мобілізацію грошових доходів у бюджеті для того, щоб сформувати фінансову базу держави з одного боку, а також не збільшувати податковий прес для організацій та підприємств з метою підтримки зацікавленості останніх в отриманні прибутку.Приципи оподаткування, що вперше були сформульовані А.Смітом у формі чотирьох положень, чотирьох основоположних, можна сказати, що стали класичними.

Сьогодні в Україні ці принципи розширені та доповнені у відповідності з вимогами сьогодення. Для України і для самих громадян дуже важливим є сам факт існування цих принципів, а також реальні результати від їх дії, такі, як створення сприятливого середовища для вітчизняних товаровиробників, для розвитку їх конкурентоспроможності; відлагоджена та компетентна робота податкових органів тощо.

До принципів побудови податкової системи України належать:

• загальність оподаткування – кожна особа зобов’язувана сплачувати встановлені Податковим  Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положенням Податкового кодексу;
• рівність усіх платників перед законом. Недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації – забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної рпиналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу;
• невідворотність настання визначеної законом відповідальності у разі порушення податкового законодавства;
• презумпція правомірності рішень платника податку в разі. Якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону,иабо якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне трактування прав та обов’язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу;
• фіскальна достатність – встановлення податків та зборів з урахуванням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його надходженнями;
• соціальна справедливість – установлення податків та зборів відповідно до платоспроможності платників податків;
• економічність оподаткування – установлення податків та зборів, обсяг надходжень від сплати яких до бюджету значно перевищує витрати на їх адміністрування;
• нейтральність оподаткування – установлення податків та зборів у спосіб, який не впливає на збільшення або зменшення конкурентоздатності платника податків;
• стабільність – зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніше як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки;
• рівномірність та зручність сплати – установлення строків сплати податків та зборів, виходячи із необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджетів для здійснення витрат бюджету та зручності їх сплати платниками;
• єдиний підхід до встановлення податків та зборів – визначення на законодавчому рівні усіх обов’язкових елементів податку [2, с.4].

На наш погляд дотримання і чітке  виконання згаданих принципів призведе до ефективної роботи податкової системи  України. Реалізація їх на практиці допоможе побудувати ефективну податкову  систему.

Таким чином, податкова система  вважається ефективною згідно виконання  двох умов: коли фінансово забеспечується виконання функцій держави і  коли достатньо виконується основні  принципи оподаткування.

 

 

РОЗДІЛ  ІІ

АНАЛІЗ  ПОДАТКОВИХ НАДХОДЖЕНЬ ВІД ПОДАТКІВ ЯКІ ФОРМУЮТЬ УКРАЇНСЬКУ ПОДАТКОВУ  СИСТЕМУ

2.1 Аналіз  надходжень прямих податків до  державного бюджету

Збір податків – виключне право держави, жоден інший суспільний інститут не має такого права. Адже держава є політичною організацією, яка представляє все населення на певній території на відміну від будь-якої іншої організації, що діє в суспільстві і представляє окремі локальні групи інтересів за ознакою. Тому держава повноважна встановлювати і збирати податки з усіх суб'єктів (фізичних і юридичних осіб), що перебувають на її території, як певну плату за послуги, які вона надає суспільству, забезпечуючи ті чи інші спільні потреби всіх громадян. Податки – основа галузей життя – освіти, науки, культури, медицини, соціальних та економічних програм тощо, утримання державного апарату. Світова практика збирання податків накопичила величезний обсяг знань у податковій сфері. Практика податкової системи України функціонує і розвивається в одному напрямі з податковою практикою інших держав світу, що розвиваються. Аналізуючи історичне минуле, зазначимо, що за певних обставин податки можуть бути вирішальним чинником розвитку суспільства в цілому – допомогати йому виходити з кризового стану, або, навпаки, – призводити до кризу, зміцнювати існуючу владу чи спричиняти її падіння. Податки можуть бути інструментом впливу на зростання економічної ефективності й економічного прогресу суспільства, сприяти розвитку передових технологій, нових галузей економіки, конкурентоспроможних галузей на світовому ринку. Таким чином, податкова система повинна включати досить широке коло податків різної цілеспрямованості. Система доходів бюджету має включати насамперед такі, які б забезпечували сталу фінансову базу держави.

Важливою  характеристикою сучасних податкових систем структура податків, перш за все, співвідношення прямих і непрямих.

 

Рис.2.1. Динаміка податкових надходжень до зведеного бюджету України за 2006-2010 роки

З рисунка ми бачимо, податкові  надходження становлять значну частину  зведеного бюджету України. При  зниженні податкових надходжень доходи до зведеного бюджету відповідно знижуються, це ми можемо спостерігати у 2009 році, податкові надходження  знизились на 19,092 млрд. грн. відповідно доходи зведеного бюджету також  знизились.

Зробимо аналіз доходів зведеного  бюджету прямих надходжень, використовуючи дані рис. 2.2

Рис. 2.2. Структура доходів зведеного бюджету України у 2006-2010 роках, %

З рисунку видно, що відсоток податку з доходів фізичних осіб збільшувався кожного року. Суттєве збільшення було у 2007 році,порівняно з 2006 роком відсоток податку зріс на 3,6%. Податок на прибуток підприємств зростав до 2008 року, проте у 2009 році відсоток знизився на 4%, але у 2010 році відсоток зріс на 0,7%. Також ми бачимо,що відсоток плати за землю з 2006 року по 2010 рік зріс на 1,2%.

Важливе значення для виконання  дохідної частини бюджету мають  обсяги надходження податку на прибуток підприємств. Даний податок надходить  як до Державного бюджету, так і до місцевих бюджетів.

До Державного бюджету у 2010 році надійшло 99,0% від загальної суми надходжень по податку на прибуток підприємств, відповідно до місцевих бюджетів лише 1,0%. До зведеного бюджету у 2010 році надійшло 40,359 млрд. грн., що на 7,311 млрд. грн. більше ніж у попередньому році (33,048 млрд. грн.), але це на 7,498 млрд. грн. менше між у 2008 році (47,857 млрд. грн.). У порівнянні з 2006 роком обсяги надходжень збільшилися на  14,187 млрд. грн. або на 54,2%.

На надходження податку на прибуток підприємств у 2010 році вплинуло задеклароване від’ємне значення об’єкта оподаткування за підсумками 2009 року, згідно зі зведеною декларацією по Україні, в сумі 49,4 млрд. грн..

На зменшення обсягу надходжень податку на прибуток у 2009 році значною мірою мали вплив:

- загострення світової фінансової  кризи, яке призвело до суттєвого  зменшення зовнішнього попиту  та падіння обсягів виробництва в експортоорієнтованих секторах економіки (в першу чергу, в хімічному та металургійному);

- спад обсягів промислового виробництва протягом 2009 року на 21,9%.

Як видно з проведеного аналізу, надзвичайно складним випробуванням  для економіки України був 2009 рік. У зв’язку зі стрімким скороченням внутрішнього інвестиційного та споживчого попиту і експорту відбулось значне зменшення обсягів промислового виробництва та будівництва, а також надходжень до бюджету. Проблеми в економiцi посилились через банківську кризу та зростання державного боргу.

Заходи Уряду по ліквідації наслідків  світової фінансової кризи та підтримка  базових галузей економіки дозволили  в 2010 році дещо покращити ситуацію щодо формування джерел та виконання завдань  по доходам бюджету.

2.2 Аналіз надходжень непрямих  податків до державного бюджету

Непрямі податки встановлюються у  вигляді надбавки до ціни або тарифу і оплачуються покупцями при  купівлі товарів та  отриманні послуг. Непрямі податки, на відміну від прямих мають свої переваги і недоліки.Вони ефективніші в фіскальному аспекті, оскільки оподатковують споживання, яке в свою чергу є більш стабільною і негнучкою величиною, ніж прибутки. Непрямі податки не впливають на прцеси нагромадження, але вони регресивні в соціальному аспекті і здійснюють досить значний вплив на загальні процеси ціноутворення.

Проаналізуємо надходження непрямих податків до зведеного бюджету за допомого рисунка 2.4.

Рис.2.3.Структура надходжень від непрямих податків до зведеного бюджету України у 2006-2010 роках, % 

 

 

З рисунка ми бачимо, що найбільшу  частку надходжень від непрямих податків становить податок на додану вартість. Так, у 2009 році сума надходжень має найбільший відсоток, проте у 2010 році, ми бачимо суттєве зниження непрямого податку, а саме надходження знизилось  на 3,6%. Щодо акцизного податку, то з 2006 по 2008 роки сума податку знизилась на 0,7%, проте у 2009 році, сума надходжень зросла на 2,6%, а у 2010 році - на 1,11%. Найменшу частку становить мито, у період з 2006 по 2010 роки, сума надходження знизилась від 4,1% до 2,7%, тобто на 1,4%.

Динаміка податкових надходжень за окремими групами підакцизних товарів  показана в Додатоку А. Як видно, зростання  надходжень акцизного збору відбулося  передусім за рахунок тютюнових  виробів, бензинів моторних для автомобілів, інших нафтопродуктів. Натомість  надходження від акцизного збору  зі спирту, під впливом підвищення ставки на нього, зменшилися на половину. Отже, якщо розрахунок на компенсацію  втрат бюджету в умовах кризи  за рахунок підвищення ставок акцизного  збору на тютюнові вироби й дизельне пальне виявився правильним, то щодо спирту етилового – ні. А в цілому завдяки збільшенню надходжень від  акцизного збору вдалося зменшити падіння темпів зростання податкових надходжень до зведеного бюджету, за нашими розрахунками, з 12,3 до 8,4 %.

Економічним наслідком підвищення ставок акцизного збору в умовах кризи стало падіння обсягів  виробництва підакцизних товарів. Так, у 2010 р. обсяги виробництва спирту етилового зменшилися порівняно  з попереднім роком на 4,3%, пива солодового – 6,2%, сигарет - на 12,3%. Ще одним наслідком  підвищення ставок акцизного податку  стало зростання цін на алкогольні напої й тютюнові вироби на 37,7% на тлі загального зростання споживчих  цін на 11,1%.

     Порівняно із 2009 роком надходження від ввізного мита до Державного бюджету України знизились майже вдвоє (або на 5,6 млрд. грн.). Недовиконання плану на 2010 рік становить 39,0%, або 4,1 млрд. гривень.

Рис 2.3 Надходження ввізного мита до Державного бюджету України у 2008-2010роках

Основними бюджетоутворюючими податками  Державного бюджету є податок  на додану вартість.

Питома вага податку на додану вартість у доходах Державного бюджету  в 2010 році становила 27,4% (рис. 2), що на 3,6% менше ніж у попередньому році (31,0%), та на 1,9% менше ніж у 2006 році (29,3%).  Найменша питома вага даного податку  в доходах бюджету була у 2007 році і дорівнювала 27,0%.

Обсяг надходження податку на додану вартість з урахуванням сум бюджетного відшкодування у 2010 році становив  86,316 млрд.грн., з них:

– ПДВ з вироблених в Україні  товарів (з урахуванням бюджетного відшкодування) – 12,966 млрд.грн.,

– ПДВ з ввезених на територію  України товарів – 73,350 млрд.грн..

Рис. 2.5 Динаміка надходжень ПДВ за 2006-2010 роки 

 

У порівнянні з попереднім 2009 роком  обсяг надходження ПДВ збільшився на 1,719 млрд.грн., темп приросту склав 2,0%, в.т.ч. по:

- ПДВ із вироблених на території товарів зріс на 1,524 млрд.грн., або на 13,3%;

- ПДВ із ввезених на територію України товарів збільшився на 0,195 млрд.грн., або на 0,3%.

Якщо розглядати обсяги надходжень ПДВ у порівнянні з 2006 роком, то абсолютний приріс склав 35,919 млрд. грн., а от у  порівнянні з 2008 роком обсяг надходження  зменшився на 5,767 млрд.грн., або на 6,3%.

Найбільший обсяг надходження  ПДВ у періоді, який ми розглядаємо, був у 2008 році та становив 92,083 млрд. грн., і при цьому план надходжень було виконано лише на 92,7%, бюджет недоотримав 7,210 млрд. грн.

Обсяг надходжень ПДВ у 2009 році в  порівнянні з попереднім роком зменшився  на 7,486 млрд. грн., що було обумовлено руйнуванням  вітчизняного виробництва у зв’язку  з фінансовою кризою.

Негативно вплинуло в 2009 році на надходження ПДВ із ввезених на територію України товарів падіння імпорту товарів на 46,9% (за даними Держкомстату).

Негативно на виконання бюджетних  призначень з ПДВ вплинула також  наявність залишку від’ємного значення попередніх років, що передбачає можливість зменшувати поточні нарахування  з ПДВ та заявляти додаткові суми до відшкодування. Фактично за рахунок від’ємних залишків попередніх періодів у 2009 році (за даними декларацій) платниками податку зменшено платежів до бюджету на загальну суму 15,615 млрд. грн..

У 2010 році  на стан надходжень ПДВ із вироблених на території України

товарів вплинули зміни до Закону України “Про податок на додану вартість” (Закон України від 20.05.2010 № 2275-УІ). Зокрема, запроваджено звільнення від оподаткування податком операцій з імпорту газу, що вплинуло на перерозподіл надходжень ПДВ на користь надходження даного податку з вироблених в Україні товарів. Крім того, зобов’язано платників податку надавати до органів державної податкової служби разом з податковою декларацією копії реєстрів податкових накладних. Також зазначеним законом внесено зміни щодо включення до податкового кредиту кожного наступного періоду залишку від’ємного значення після бюджетного відшкодування лише в частині фактично сплаченої суми податку.