Сравнительная характеристика налоговой системы РФ и зарубежных стран

     Ÿ уплата в денежной форме – уплата налогов в натуральной или другой форме, отличной от денежной, осуществлена быть не может;

     Ÿ цель взимания налога – финансовое обеспечение расходов, осуществляемых государством в процессе своей деятельности.

     Однако  на практике решающее значение при  определении категории «налог»  приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства страны, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

     В настоящее время преобладает  взгляд на налог как способ реализации преимущественно фискальных интересов  государства. Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют внимание на факте отчуждения собственности в пользу государства². Схожий подход реализован в НК РФ, где налогом является безвозмездный платеж, взимаемый с лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами.

     Отчуждение  собственности в результате налоговых  отношений действительно происходит в денежной форме, однако при этом отчуждается не вещественная форма  имущества и не любые денежные средства, а часть денежного дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом или иной собственности, которая служит основой экономических отношений.

     Исходя  из вышеизложенного, следует сказать, что категория «налог» представляет собой систему налоговых отношений, возникающих между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными или местными органами власти – с другой, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства.

     С помощью налогов государство  решает экономические, политические, социальные и другие общественные проблемы. Реализация практического назначения налогов  осуществляется посредством функций  налогообложения.

     Функция налога – это способ выражения  сущностных свойств налога. Она показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного  распределения и перераспределения доходов³.

     Между тем функции налоговой системы  являются выражением ее внутренней сущности и не сводятся к «целям и задачам», которые носят конкретный, ограниченный во времени характер и формулируются государством. Задачи налоговой системы определяются на конкретный период развития соответствующими органами власти.

     В этой связи функции, с одной стороны, и цели, и задачи – с другой, можно различать как объективное и субъективное, как результат экономических отношений и экономической политики. Отказ от признания объективности функций налога лишает процесс их реализации объективной основы, что создает иллюзию возможности решения проблем налогообложения субъективными актами введения одних налогов или отмены других. В то время анализ налоговых отношений, проявляющихся в их функциях, придает налоговой политике объективную обусловленность и содержательность.

     Важнейшие функции налогов представлены на рисунке 1.

     Фискальной (распределительной) функцией налогов реализуется основное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им возложенных на него обществом функций.

     В рамках фискальной функции реализуются  экономические отношения между  налогоплательщиками и органами власти, обеспечивающие движение потока финансовых ресурсов от экономических  агентов к государству. 

     

     До появления государств, основанных на демографических принципах, налоговые отношения носили исключительно фискальный характер. При установлении налогов не учитывались какие-либо социально справедливые формы налогообложения. С развитием демографических государств, т.е. на современном этапе развития налоговых отношений, фискальную функцию налогов дополнили элементами распределительности и социальной справедливости. В результате этого сущность налогов стала проявляться как отношения, возникающие между государством, физическими и юридическими лицами по поводу распределения денежных средств, полученных в результате их хозяйственной деятельности. На практике это происходит в виде формирования государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах денежных средств, необходимых для финансирования общественных потребностей. Направлениями использования этих средств являются обеспечение затрат, осуществляемых государством на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержка внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы, платежи по государственному долгу.

     Регулирующая  функция налогов решает налоговым механизмом те или иные задачи налоговой политики государства, а также предполагает влияние системы налогообложения на экономические процессы и тенденции, происходящие в обществе. Посредством налогового механизма (налоговых ставок, системы льгот, отсрочек уплаты налогов и форм предоставления налогового кредита и т.п.) государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимательскую активность физических лиц и т.д.

     Регулирующая  функция, таким образом, проявляется  в процессе воздействия налоговых  отношений на макроэкономические пропорции  и поведение хозяйствующих субъектов. Эта функция реализует не только экономические отношения, выражающие иерархическую подчиненность (власть – плательщик), но и отношения экономических агентов между собой.

     С распределительной и регулирующей функциями налога тесно связаны  его социальная и контрольная  функции.

     Социальная функция затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством: использования прогрессивной шкалы налогообложения; применения налоговых скидок; введения акцизов на предметы роскоши; ведения в структуру налоговой системы ряда отчислений, направляемых во внебюджетные государственные социальные фонды и т.п.

     Поэтому граждане, получающие большие доходы, платят в бюджет большие суммы налогов и наоборот. По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из величины доходов физического лица.

     Сущность в контрольной функции состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Данная функция налогообложения позволяет государству контролировать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах. Поэтому полнота и глубина реализации зависят от налоговой дисциплины.

     Полная  реализация всех функций налогообложения  обеспечивает эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики государства. 

1.2 Принципы налогообложения. Классификация налогов. 

     Реализация  общественного назначения категории  «налог» происходит посредством  налоговой политики государства, которая  разрабатывается на базе основных исходных положений теории налогообложения. Эти положения образуют систему принципов налогообложения.

     Впервые научное изложение принципов  налогообложения было осуществлено шотландским экономистом А. Смитом в XVIII веке. Исследуя его принципы, профессор Берлинского университета А. Вагнер (1835-1917) предлагал более подробную и усовершенствованную систему принципов. При этом он классифицировал их по четырем группам.

     I. Финансовые принципы организации налогообложения:

     1) достаточность (обеспечения покрытия  расходов государства налоговыми поступлениями в данный и последующий периоды);

     2) эластичность (подвижность) обложения.

     II. Народнохозяйственные принципы:

     1) правильный выбор источников  налогообложения;

     2) выявления способов избавления  от уплаты налогов (законные пути снижения налогового бремени).

     III. Этические принципы, принципы справедливости:

     1) всеобщность обложения (охват  всех слоев населения обложением  налогами);

     2) равномерность обложения, прогрессивность  (рост величины налога в зависимости  от роста доходов плательщика).

     IV. Административно-технические принципы налогообложения:

     1) определенность обложения;

     2) удобство уплаты налогов;

     3) максимальное уменьшение издержек, связанных с взиманием налогов.

     Принципы  налогообложения, предложенные классиками экономической теории и их последователями, совершенствуются, дополняются или сокращаются в соответствии с объективными обстоятельствами, складывающимися в процессе развития экономики государства и общества. Перечень наиболее востребованных в настоящее время принципов налогообложения в налоговых системах экономически развитых странах (приложение А).

     Принцип хозяйственной независимости предполагает необходимость наличия объекта налогообложения в собственности налогоплательщика.

     Принцип справедливости предполагает социально-справедливые налоговые отношения в стране, то есть сумма налогового изъятия с конкретного плательщика должна быть зависима от величины доходов данного налогоплательщика.

     Принцип соразмерности основан на взаимозависимости величины налоговой базы, ставки налога и налоговых доходов бюджета.

     Принцип учета интересов основан на определенности налогового платежа (метод налогообложения, размер ставки и время уплаты налога) и удобстве исчисления и уплаты налога.

     Принцип экономичности основан на эффективности организации работы налоговых органов, что в конечном итоге измеряется соотношением результатов работы среднесписочного налогового инспектора по стране к затратам на его содержание.

     Принцип нейтральности предполагает, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, национальных, расовых конфессиональных (религиозных) и иных критериев.

     Принцип установления налогов  законами означает, что любой налог должен быть установлен только путем принятия по данному налогу законодательного акта, принимаемого представительной (законодательной) властью страны.

     Принцип отрицания обратной силы налогового закона основан на том, что вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия.

     Принцип сочетания интересов  государства и  других субъектов  налоговых отношений предполагает неравенство сторон при применении налогового законодательства. Например, он проявляется в неравноправном положении государства и плательщика налогов при взыскании недоимок и штрафов и при возврате переплаченных сумм налогов.

     Принцип единства налоговой  системы предполагает недопустимость установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств. Также недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

     Принцип подвижности (эластичности) заключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективными нуждами государства налоговые обязательства могут быть оперативно изменены. Примером служат меры, принимаемые государством против уклонения от уплаты налогов и изменения размеров таможенных пошлин исходя из необходимости оказания временной поддержки отечественным производителям и предпринимателям.