Роль податку на додану вартість в державний бюджет

Поставка послуг - будь-які операції цивільно-правового  характеру з виконання робіт, результатом виконання яких є передача нематеріальних активів, надання послуг, надання права па користування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, а також з поставки будь-яких інших, ніж товари, об'єктів власності за компенсацією, а також операції з безоплатного виконання робіт, надання послуг. Поставка послуг, зокрема, включає надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), поставки, ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об'єкти права інтелектуальної, в тому числі промислової власності. 

- ввезення товарів  (супутніх послуг) у митному режимі  імпорту або реімпорту (далі - імпорту). З метою оподаткування  до імпорту також прирівнюється:  ввезення з-за меж митного кордону України на митну територію України товарів (супутніх послуг) за договорами лізингу (оренди) (у тому числі у разі повернення об'єкта лізингу лізингодавцю- резиденту або іншій особі за дорученням такого лізингодавця), застави, та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке ввезення пов'язане із поверненням товарів у зв'язку з припиненням дії зазначених договорів; поставка товарів з території безмитних магазинів, інше. 

- вивезення товарів  (супутніх послуг) у митному режимі  експорту або реекспорту (далі - експорту). З метою оподаткування до експорту  товарів також прирівнюється:  вивезення товарів (супутніх послуг) за межі митного кордону України за договорами фінансового лізингу, застави та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке вивезення пов'язане із припиненням дії зазначених договорів, тощо [12]. 

Не є об'єктом  оподаткування операції з: 

- випуску (емісії), розміщення в будь-якій формі  управління та продаж (погашення,  викупу) за кошти цінних паперів,  обміну зазначених цінних паперів на інші цінні папери; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами. 

Ці норми не застосовуються до операцій з продажу  бланків дорожніх, 

банківських та особистих чеків, цінних паперів, розрахункових та платіжних документів, пластикових (розрахункових) карток; 

- передачі майна  у схов (відповідальне зберігання), а також у лізинг (оренду), крім  передачі у фінансовий лізинг; повернення майна із схову  (відповідального зберігання) його власнику, а також майна, попередньо переданого в лізинг (оренду) лізингодавцю (орендодавцю), крім переданого у фінансовий лізинг: нарахування та сплата процентів або комісій у складі орендного (лізингового) платежу у межах договору фінансового лізингу в сумі, що не перевищує подвійну облікову ставку Національного банку України, встановлену на день нарахування таких процентів (комісій) за відповідний проміжок часу, розраховану від вартості об'єкта лізингу, наданого у межах такого договору фінансового лізингу; по об'єкту фінансового лізингу, оціненого в іноземній валюті, сплата процентів, з метою оподаткування визначається у гривнях по курсу валют; визначеного Національним банком України на момент сплати; передачі майна у заставу (іпотеку) позикодавцю (кредитору) та/або у забезпечення іншої дійсної вимоги кредитора та його повернення, якщо місце такої передачі (повернення) знаходиться на митній території України; 

- грошових виплат  основної суми консолідованої  іпотечної заборгованості та  процентів, нарахованих на неї, об'єднання та/або купівлі (продажу) консолідованої іпотечної заборгованості, заміною однієї частки консолідованої іпотечної заборгованості на іншу, або поверненням (зворотним викупом) такої консолідованої іпотечної заборгованості відповідно до закону резидентом або на його користь; 

- надання послуг  із страхування в т.ч. із  загальнообов'язкового соціального  та пенсійного страхування, недержавного  пенсійного забезпечення, залучення  та обслуговування пенсійних  вкладів; 

- обігу валютних цінностей (у тому числі національної та іноземної 

валюти), банківських  металів, банкнот та монет Національного  банку України, за винятком тих, що використовуються для нумізматичних цілей, базою  оподаткування яких є продажна вартість; операції, пов'язані з випуском, обігом та погашенням білетів державних лотерей, запроваджених за ліцензією Міністерства фінансів України; виплати грошових виграшів, грошових призів і грошових винагород; прийняття ставок, у тому числі шляхом обміну коштів на жетони чи інші замінники гривні призначені для використання в гральних автоматах та іншому гральному устаткуванні, поставки негашених поштових марок України, конвертів або листівок з погашеними поштовими марками України, крім колекційних марок, конвертів чи листівок для філателістичних потреб, базою оподаткування яких є продажна вартість; 

- надання послуг  згідно п.3.2.5 Закону; 

- оплата вартості  державних платних послуг у  вигляді зборів, державного мита  тощо; 

- виплат у  грошовій формі заробітної плати,  пенсій, стипендій, субсидій, дотацій, дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснюються емітентом; 

- надання комісійних (брокерських, дилерських) послуг  з торгівлі та/або управління  цінними паперами корпоративними  правами, деривативами та валютними цінностями, включаючи будь-які грошові виплати; 

- поставки за  компенсацію сукупних валових  активів платника податку (з  урахуванням вартості гудвілу)  іншому платнику податку. Під  цим слід розуміти поставку  підприємства як окремого об'єкта  підприємництва або включення валових активів підприємства чи його частини до складу активів іншого підприємства. При цьому підприємство-покупець набуває прав і обов'язків (є правонаступником) підприємства, що продає такі активи; 

- безоплатної  передачі у державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об'єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції здійснюються за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятими у межах їх повноважень. Це положення поширюється на: операції з безоплатної передачі об'єктів з балансу платника податку, майно якого перебуває в державній або комунальній власності, на баланс іншої юридичної особи, майно якої перебуває відповідно в державній або комунальній власності; операції з безоплатної передачі неприватизованих об'єктів житлового фонду (включаючи місця загального користування та прибудинкові будівлі і споруди), а також об'єктів соціальної інфраструктури (в тому числі об'єкт їх незавершеного будівництва) з балансу платника податку на баланс юридичної особи, майно якої перебуває в державній або комунальній власності, чи безпосередньо на баланс відповідної місцевої ради; 

- інші випадки,  передбачені Законом [9]. 

Звільняються  від оподаткування операції з: 

- поставки вітчизняних  продуктів дитячого харчування  молочними кухнями та спеціалізованими  магазинами і куточками, які виконують функції роздаточних пунктів, у порядку і за переліком продуктів, встановленими Кабінетом Міністрів України; 

- поставки (передплати) періодичних видань друкованих  засобів масової інформації та  книжок, крім видань еротичного характеру, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників українського виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови; доставки таких періодичних видань друкованих засобів масової інформації на митній території України; 

- поставки послуг  з виховання та освіти дітей  дитячими музичними та художніми  школами, школами мистецтв, будинками  культури; послуг з дошкільного  виховання, початкової, середньої,  професійно-технічної та вищої  освіти закладами, які мають  спеціальний дозвіл (ліцензію) на поставку таких послуг, незалежно від їх організаційно-правового статусу та форми власності, згідно з переліком таких послуг, визначеним Кабінетом Міністрів України, а також послуг з розміщення учнів або студентів в інтернатах або гуртожитках; 

- поставки товарів  спеціального призначення для  інвалідів за встановленим переліком; 

- поставки послуг  з виплати і доставки пенсій, а також грошової допомоги  населенню, яка надається за  рахунок бюджету відповідно до  затверджених соціальних програм; 

- поставки (у  тому числі аптечними закладами)  зареєстрованих та 

і допущених  до застосування в Україні лікарських засобів, виробів медичного призначення  та послуг з охорони здоров'я (при  наявності ліцензії) за переліком, що щорічно визначається Кабінетом Міністрів України до 1 вересня року, попереднього звітному. Якщо у такий строк перелік не встановлено, діє перелік минулого року; поставки путівок на санітарно-курортне лікування та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років; 

- поставки в порядку та в межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України, послуг з: утримання дітей у дошкільних закладах, школах-інтернатах, кімнатах-розподільниках установ Міністерства внутрішніх справ України; 

утримання осіб у будинках для престарілих та інвалідів; харчування та облаштування на нічліг осіб, які не мають житла, у спеціально відведених для цього місцях; харчування дітей у школах, професійно-технічних училищах та громадян у закладах охорони здоров'я; харчування, забезпечення речовим майном, комунально-побутовими та іншими послугами, що надаються спецконтингенту в установах пенітенціарної системи згідно з переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України; 

- надання послуг  з перевезення осіб пасажирським  транспортом (крім 

таксомоторів) у межах населеного пункту, тарифи на які регулюються органом місцевого самоврядування відповідно до його компетенції, визначеної законом. Це звільнення не поширюється на операції з надання пасажирського транспорту в оренду (прокат); 

- подання благодійної  допомоги, а саме безоплатна передача товарів (робіт, послуг) особам, визначеним як благодійні організації згідно до Закону 

України "Про  оподаткування прибутку підприємств" з метою їх безпосереднього використання у благодійницьких цілях, а також  операції з безоплатної передачі таких товарів (робіт, послуг) набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства. Під безоплатною передачею слід розуміти поставку товарів (робіт, послуг) набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсацій їх вартості з боку таких отримувачів або інших осіб. Порушення цього правила прирівнюється до навмисного ухилення від оподаткування особою, яка надає такі товари і (послуги). Не підлягають звільненню від оподаткування операції з 

подання благодійної  допомоги у вигляді товарів (робіт, послуг), оподатковуваних акцизним збором, цінних паперів, нематеріальних активів та товарів (робіт, послуг), призначених для використання у  господарській діяльності, а також  тих, що ввозяться на митну територію України, крім товарів, які підпадають під дію міжнародних договорів. 

- оплати вартості  фундаментальних досліджень, науково-дослідних  і дослідницько-конструкторських  робіт особою, яка безпосередньо  отримує такі кошти з рахунку  Державного казначейства України. 

- поставки товарів  (крім підакцизних товарів та  тих, що підпадають під визначення 1-24 груп УКТ ЗВД та послуг (крім  грального та лотерейного бізнесу), які безпосередньо виготовляються  підприємствами та організаціями  і громадських організацій інвалідів, майно яких є їх власністю, де кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків загальної чисельності працюючих, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва. 

- інші випадки,  передбачені Законом.