Податкова система України: проблеми становлення та розвитку

Податкові надходження до загального фонду Державного бюджету  України за звітний період становили 170 623 498 млн грн, що на 36 млрд 734,1 млн. грн, або на 27,5% більше від надходжень за січень-грудень 2009 р.

Неподаткові надходження  до загального фонду державного бюджету  становили 30 млрд 229,1 млн грн, що на 15 млрд 331,3 млн грн, або на 102,9% більше за відповідний показник січня-грудня 2009 р.

До спеціального фонду  державного бюджету за 12 місяців 2010 р. надійшло 32 млрд 925,3 млн грн (із урахуванням власних надходжень бюджетних установ, субвенцій з місцевого бюджету та бюджетного відшкодування ПДВ ОВДП).

Держбюджет розрахований, виходячи з таких прогнозних макропоказників: номінальний ВВП - 1,083 трлн грн, темпи зростання ВВП - 3,7%, інфляція (грудень до грудня) - 13,1%.

Таблиця 2.1.

Доходи зведеного бюджету  України за 2010 р.

   Код     Найменування  показників     Всього      Загальний     Спеціальний

             згідно з бюджетною                      фонд            фонд    

               класифікацією                                             

              ( v0604201-01 )                                            

         Всього доходів (без        207 905 815,1 203 001 478,3 4 904 336,8

         урахування міжбюджетних                                          

         трансфертів)                                                     

10000000 Податкові надходження      170 623 498,0 175 814 696,8 14 808 801,2

14000000 Внутрішні  податки на товари 137 246 311,3 128 052 311,3 9 194 000,0

         та послуги                                                       

14010000 Податок  на додану вартість  107 135 191,3 104 685 191,3 2 450 000,0

14010300 Податок  на додану вартість  81 102 435,8 78 702 435,8  2 400 000,0

         із ввезених на територію                                        

         України товарів                                                 

 

 

У 2011 році держбюджет отримав  303875487,7 млрд гривень, що на 95969672,6 млрд гривень, або на 30,7% більше за відповідний показник 2010 року (без врахування у 2010 році погашення заборгованості минулих років з відшкодування ПДВ за рахунок випуску ОВДП по спеціальному фонду держбюджету в обсязі 16,4 млрд гривень проти 2010 року надходження зросли на 22,4%, або на 57,521 млрд гривень).

Податкові надходження до держбюджету за звітний період становили 261,605 млрд гривень, що на 94,732 млрд гривень, або на 56,8% більше від надходжень за 2010 рік (без врахування у 2010 році погашення заборгованості минулих років з відшкодування ПДВ за рахунок випуску ОВДП по спеціальному фонду держбюджету в обсязі 16,4 млрд гривень проти 2010 року надходження зросли на 42,7%, або на 78,296 млрд гривень).

Неподаткові надходження  до державного бюджету становили 49,043 млрд гривень, що на 16,024 млрд гривень, або на 24,6% менше за відповідний показник 2010 року.

Це пояснюється зміною бюджетної класифікації у 2011 році, коли деякі надходження, що обліковувались в неподаткових надходженнях були перенесені в податкові (рентна плата, збори  на паливно-енергетичні ресурси  тощо).

Таблиця 2.2.

Доходи зведеного бюджету  України за 2011 р.

Код	Найменування згідно з класифікацією доходів бюджету	Всього	Загальний фонд	Спеціальний фонд
	Разом доходів:	303875487,7	257327101,1	46548386,6
	Всього доходів (без урахування міжбюджетних трансфертів)	301368365,6	254819979,0	46548386,6
10000000	Податкові надходження	256967035,8	236426679,7	20540356,1
14000000	Внутрішні податки на товари та послуги	165106295,6	148396395,6	16709900,0
14010000	Податок на додану вартість	128457495,6	122827495,6	5630000,0
14010300	Податок на додану вартість з ввезених на територію України  товарів	89812095,6	86212095,6	3600000,0

 

 

У 2012 р. значних результатів досягнуто за рахунок сумлінності платників податків, які усвідомлюють всю важливість своєчасної, повної, а головне добровільної сплати податків, детінізації економіки, погашенню податкового боргу та легалізації трудових відносин.

Значного приросту досягнуто  за рахунок надходжень по податку  на додану вартість, збору за спеціальне використання лісових ресурсів.

До сумлінних платників  податків, які збільшили сплату податків та зборів до бюджету слід віднести: ДП „Краснопільське лісове господарство”, ДП "Наумівський спиртзавод", ТОВ "Михайлівські вогнетриви", ТОВ "Теплоенерго", ТОВ “Ряснянське”, ТОВ АФ “Псьол”, СТОВ “Вікторія”, ТОВ “Славгород”, ТОВ АФ "Тур'янська", ТОВ "Думівське", ТОВ АФ "Хвиля", Ф/г “Колос” Ф/Г "Злак", Хлібохарчокомбінат Краснопільської РСС, та інші. [9]

 

 

Таблиця 2.3.

Доходи зведеного бюджету  України за 2012 р.

 

Код	Найменування згідно  з класифікацією доходів бюджету		Всього	Загальний фонд		Спеціальний фонд
	Разом доходів:		337 556 920,4	291 444 234,3		46 112 686,1
Всього доходів (без урахування        міжбюджетних трансфертів)		334 033 297,6			287 920 611,5	46 112 686,1
10000000	Податкові надходження		288 641 431,8	269 806 829,8		18 834 602,0
14000000	Внутрішні податки на товари та послуги		190 066 000,0	175 299 000,0		14 767 000,0
14010000	Податок на додану вартість		146 643 000,0	145 761 000,0		882 000,0
14010300	Податок на додану вартість з ввезених на територію України  товарів		102 697 000,0	102 697 000,0

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     2.2. Оцінка ефективності надходження податкових пільг економічним суб’єктам

 

Пільга - це звільнення (повне  або часткове) платника податків, що враховує його особливості, від сплати податку. Тут необхідно згадати  три обставини. По-перше, пільга -- це звільнення саме від сплати, а не від податкового обов'язку, оскільки при відстрочці обов'язку сплата податку  залишається, а звільнення (на певний строк) стосується тільки перерахунку  податку, і по закінченні визначеного  терміну обов'язок підлягає реалізації (податковий кредит). Крім цього, податковий обов'язок має три складові: податковий облік, сплату податку та податкову  звітність. І якщо платника може бути звільнено від сплати податку, то обов'язок з обліку і звітності  в нього залишиться. По-друге, звільнення можливе в повному обсязі, якщо платника цілком звільнено від сплати, і в частковому, якщо скорочується податковий тиск за рахунок зменшення  об'єкта (предмета і т. ін.) чи відстрочки сплати податку. Третя обставина -- особливості  платника. Вони можуть стосуватися  його як безпосередньо, характеризуючи його (інвалід першої чи другої групи, ветеран Великої Вітчизняної  війни, підприємство з іноземними інвестиціями), так і конкретного виду діяльності, яким він займається (підприємство, що виготовляє сільгосппродукцію; підприємства, що здійснюють фрахт судів, і т. ін.).

Податкова пільга - передбачене  податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку  та збору, сплата ним податку та збору  в меншому розмірі за наявності  підстав, що характеризують певну групу  платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат. [4;12]

Система пільг на сьогоднішній день також має  цілий ряд проблем, а саме:   
величезна кількість законодавчих актів, якими вони встановлені. Інвентаризація системи пільг показала, що права на пільги в Україні визначені більш як 45 законодавчими та іншими нормативно-правовими актами. З них права громадян на пільги та компенсації за професійною ознакою регламентовані 22 законами, указами Президента та постановами Кабінету Міністрів України і Верховної Ради України. Відповідні пільги громадянам за соціальною ознакою надаються на підставі 23 законодавчих актів.  

 Різноманітними видами  пільг, компенсацій і соціальних  гарантій охоплено майже третину  населення України.   За даними Мінфіну в Україні налічується 380 категорій пільг, під які потрапляє майже 18 мільйонів українців. Практично в кожному другому домогосподарстві як мінімум одна особа є користувачем хоча б однієї пільги. У 2011 році таких домогосподарств налічувалось 7,7 млн. (майже 45%).

Наявність пільгових режимів  оподаткування забезпечує приток інвестиційних  коштів в сільськогосподарське виробництво, зокрема через:

-        Забезпечення прибутковості діяльності сільгосппідприємств та, відповідно, наявності у них коштів для капітальних інвестицій;

-        Сприятливої та прогнозованої на середньострокову перспективу податкової системи, що формує привабливість для залучення інвесторів.

В 2011 році обсяг інвестицій в основний капітал в сільському господарстві, за даними Держстату, становив 18,2 млрд грн., збільшившись у порівнянні із попереднім роком на 32%. Нескладно пересвідчитись, що обсяг інвестицій в основний капітал дещо перевищував суму податкових пільг, що підтверджує висновок про наявність прямого (прибутки господарств) і опосередкованого (інвестиційна привабливість) ефекту. Скасування податкових пільг негативно вплине на обидва фактори інвестиційної привабливості, що спричинить згортання інвестиційних процесів  та  зупинку розвитку аграрного виробництва.   

 

За час дії пільгових  режимів оподаткування суттєво  зросли обсяги валової продукції  сільського господарства. Так, за період з 1999 по 2011 рік обсяги сільськогосподарського виробництва зросли на 70%.

Водночас потенціал зростання  в галузі далеко не вичерпаний, зокрема  продуктивність в рослинництві і  тваринництві є приблизно вдвічі нижчою у порівнянні із розвинутими  країнами. Таким чином,  при збереженні податкових пільг можна розраховувати на подальше підвищення обсягів вагової продукції в галузі.

Натомість значна кількість  сільськогосподарських підприємств  навіть за наявності податкових пільг  працює на межі збитковості. Зокрема, мова йде про такі галузі як картоплярство (рівень рентабельності в 2012 році за даними Держстату мінус 21,4%), овочівництво (-7,4%), виробництво ВРХ (-29,5%), виробництво м’яса птиці (-6% для підприємств, що не мають власного виробництва кормів) та деякі інші.

Для цих галузей та низки  виробників, що ще не досягли оптимальної  ефективності виробництва (загалом, кількість  збиткових підприємств в останні  роки становить від 17 до 30%), скасування податкових пільг призведе не до зменшення  інвестицій, а до зменшення обсягів  виробництва.

Зокрема, за розрахунками економістів, ефект від втрати податкових пільг для аграрної галузі може зводитись до зменшення валової продукції сільського господарства на 8-10%. Незважаючи на те, що даний ефект буде «розтягнутий» в часі, очевидною видається зупинка розвитку аграрного виробництва під впливом втрати податкових пільг.

Для забезпечення  пільг щорічно з державного бюджету для області виділяється більше 100 млн.грн., у 2012 році-164,1 млн.грн. Судячи з цього  бідних не мало б бути. Насправді бачимо зовсім інше.

Таку ситуацію можна пояснити дуже просто: значну частину коштів отримують ті, хто такого захисту  потребує менше, тоді як дійсно бідним достається лише незначна допомога або  вони не отримують її взагалі. 
   Існуюча система надання пільг не  забезпечує рівного  доступу до них всім, хто має на них право згідно з існуючим законодавством, що порушує принцип соціальної справедливості.

Співвідношення кількості  законодавчо існуючих пільг та обсягу їх фактичного надання свідчить, що реально пільгами користується трохи  більше,  ніж 50 % загальної кількості громадян, які мають право на пільги. Це стосується пільг на путівки, придбання медикаментів та проїзд у міжміському транспорті. 
   Доступ до пільг вкрай нерівномірний. Так, частка міських сімей, що користуються пільгами на проїзд, втричі перевищує аналогічний показник для сільського населення (12% та 30%).

Значна кількість пільг  надається за професійною (службовою) ознакою, що  тільки посилює соціальну напругу. До пільговиків за професійною ознакою належать працівники прокуратури, військовослужбовці, працівники міліції, працівники податкової міліції,  пожежники на пенсії,  педагогічні, медичні працівники сільської місцевості,  працівники культури  та  бібліотек сільської місцевості, спеціалісти із захисту рослин, ветерани військової служби, ветерани органів внутрішніх справ, гірники  (загальна кількість – більше 11 тис. осіб).

У 2012 р. співвідношення податкових пільг і податкових надходжень свідчать, що обсяги пільг по податку на додану вартість перевищують обсяги податкових надходжень вдвічі, по акцизному збору - в 1,7 раза, по податку на прибуток обсяги пільг складають 39,2 % обсягів податкових надходжень. За звітний період пільгами в оподаткуванні скористалося 5243 платники області, або 20 % тих, хто повинні сплачувати податкові зобов’язання. Найбільшу питому вагу в сумі наданих пільг складають пільги по податку на додану вартість – 620,2 млн. грн., або 66 %, та по акцизному збору – 160,5 млн. грн., або 17,1 %. Значною залишається сума пільг по податку на прибуток – 122,3 млн. грн. По видах діяльності за КВЕД найбільша питома вага в сумі наданих пільг припадає на підприємства, які займаються виробництвом харчових продуктів, напоїв, - 171,9 тис.грн., або 18,3 %, сільським господарством та мисливством – 155,3 тис.грн., або 16,5 %, рибальством та рибництвом – 57,9 тис.грн., або 6,2 %.

У 2012р. по області  майже 295 тис. людей перебуває на обліку в Єдиному державному автоматизованому реєстрі осіб, які мають право на пільги за соціальною ознакою, та  користуються різного роду пільгами (29% від населення області). При чому одна особа може мати декілька статусів, тобто мають право на пільги за декількома законами,  що дають їй право на пільги, доплати, преференції, допомоги тощо. Всього на руках у населення області нині більше  500 тис. таких посвідчень.