Оптимизация налоговой системы

    а) налог на имущество физических  лиц. 

  б) земельный налог.

  в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

  г) налог на строительство объектов производственного назначения в  курортной зоне;

    д) курортный сбор;

    е) сбор за право торговли;

  ж) целевые сборы с граждан и  предприятий, учреждений, организаций, независимо от их организационно - правовых форм, на содержание милиции, на  благоустройство территорий и другие цели.

    з) налог на рекламу: уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе;

  и) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие  винно-водочные изделия населению в размере: с юридических лиц - 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда год, с физических лиц - 20 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных точек, обслуживающих вечера, балы, гуляния и другие мероприятия - половины установленного законом размера месячной оплаты труда за каждый день торговли;

    к) лицензионный сбор за право  проведения местных аукционов  и лотерей. 

    л) сбор за выдачу ордера на квартиру;

  м) сбор за парковку автотранспорта.

  н) сбор за право использования местной  символики.

  о) сбор за участие в бегах на ипподромах.

  п) сбор за выигрыш в бегах.

  р) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.

  с) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами.

    т) сбор за право проведения  кино и телесъёмок.

  у) сбор за открытие игорного бизнеса.

    ф) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 процента объёма реализации продукции  (работ, услуг), произведённой юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории. 

     Налоги, указанные в пунктах "а" - "в" устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами административно - территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом РФ.

     Налоги, указанные в пунктах "г"  и "д" могут вводиться  гор. органами власти, на территории  которых находится курортная  местность. Суммы налоговых платежей  зачисляются в районные бюджеты  и городские бюджеты городов.  В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населённых пунктов, посёлков, городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты, бюджеты краёв и областей, на территории которых находится курортная местность.

     Налоги и сборы, предусмотренные пунктами "з" - "у" могут устанавливаться решениями районных и городских органов власти. Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты, бюджеты районов, городов, либо по решению районных и городских органов власти - в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты посёлков и сельских населённых пунктов.

         Расходы предприятий и организаций  по уплате налогов и сборов, указанных в пунктах "ж", “з”, “м”, "т", "у" и  “ф” относятся на финансовые  результаты деятельности предприятий, земельного налога на себестоимость продукции (работ, услуг). Остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями за счёт части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).

     Отмечается, что уровень закрепленных доходных источников должен составлять не менее 70% доходной части минимального бюджета субъекта Федерации, а при отсутствии возможности такого обеспечения в связи с недостаточностью и закрепленных и регулирующих доходов — не менее 70% доходной части без учета дотаций и субвенций. Минимальный бюджет — это расчетная на очередной период сумма доходов консолидированного бюджета нижестоящего уровня, покрывающая гарантируемые вышестоящим органом власти минимально необходимые расходы, часть которых в случае недостаточности закрепленных доходов покрывается отчислениями от регулируемых доходов, дотациями и субвенциями.

      Бюджетная система дополняется государственными внебюджетными фондами, доходная часть которых формируется за счет обязательных целевых отчислений. По своей социально-экономической сущности отчисления во внебюджетные фонды носят сугубо налоговый характер. Источником этих отчислений, как и налогов, служит произведенный валовой внутренний продукт (ВВП). Отчисления привязаны к фонду оплаты труда и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Каждый работодатель отчисляет от фонда оплаты труда 28% в Государственный пенсионный фонд, 5,4% — в Фонд социального страхования, 1,5% — в Фонд занятости, 3,6% — в Фонд обязательного медицинского страхования, а каждый работник отчисляет от своих заработков 1% в Государственный пенсионный фонд РФ.

      Налоговая система Российской Федерации дополняется системой государственных целевых внебюджетных фондов. Самый крупный и значимый из них — Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по своей социально-экономической сущности имеют характер налогов, но, несмотря на обязательность отчислений, и сборов туда, многие предприятия и организации от них уклоняются, порой самым простейшим способом: не встают, на учет там в качестве плательщиков. В отличие от Государственной налоговой службы эти фонды не имеют серьезных методов контроля над плательщиками и воздействия на них. Думается, что в перспективе трехуровневая система налогов должна вобрать в себя все без исключения обязательные платежи, распределив их по различным бюджетам.

      Каждому органу управления трехуровневая система  налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.

      Таким образом, Россия, перейдя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую  систему, схожую по построению с применяемой  налоговой системой в других крупных федеративных государствах. По ряду параметров можно наблюдать сходство с США и Германией при сохранении некоторых специфических российских особенностей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Поступление администрируемых ФНС России доходов в  бюджет РФ.¹²

     В странах с федеративным государственным  устройством принято различать  федеральный бюджет, бюджет республик  и местные бюджеты. С учетом этого  федеральный бюджет различают от консолидированного¹³ бюджета. Помимо федерального государственного бюджета, существуют и внебюджетные фонды социальной сферы.

      В данном пункте рассмотрим данные поступлений  в федеральный бюджет с января по ноябрь 2007 года. Таблица поступлений  в бюджетную систему РФ, включая  консолидированный бюджет и государственные  внебюджетные фонды, приведена в приложении 1.

Всего в январе-ноябре 2007 года в федеральный бюджет страны поступило 3 397,2 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 24,4% больше, чем в январе-ноябре 2006 года.

Основная масса  администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (38%) и налога на добычу полезных ископаемых (29%). 

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2007 года составили 589,0 млрд. рублей. По сравнению с январем-ноябрем 2006 года поступления выросли на  
122,8 млрд. рублей, или на 26,3%.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в январе-ноябре 2007 года составили 353,2 млрд. рублей и выросли по сравнению с соответствующим периодом 2006 года на 28,4%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-ноябре 2007 года составили 1 282,1 млрд. рублей и по сравнению с январем-ноябрем 
2006 года выросли более чем в полтора раза.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе-ноябре 2007 года 31,0 млрд. рублей, что  на 27,0% больше, чем в январе-ноябре 2006 года.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в январе-ноябре 2007 года 99,5 млрд. рублей и выросли относительно января- ноября 2006 года на 17,7%.

Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2007 года составили 3,9 млрд. рублей, что на 8,7% больше, чем в январе-ноябре 2006 года.

В федеральный  бюджет в январе-ноябре 2007 года мобилизовано акцизов на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, 44,7 млрд. рублей, что на 39,1% больше поступлений января-ноября 2006 года.

Поступления акцизов на нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла) в федеральный бюджет в январе-ноябре 2007 года составили 48,0 млрд. рублей, что на 2,8% больше, чем в январе-ноябре 2006 года.

Налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в январе-ноябре 2007 года поступило в федеральный бюджет 1 000,7 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 904,9 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного – 80,2 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 6,5 млрд. рублей. 
По сравнению с январем-ноябрем 2006 года поступления НДПИ снизились на 0,6%. 
 
 

      2.4 Анализ основных  налогов, взимаемых  в РФ.

1. Налог на прибыль

 

     Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и  местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. Налог регламентируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. А плательщики — все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

      Объектом  обложения является валовая прибыль, уменьшенная (или увеличенная) в соответствии с положениями Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от не реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, установлен Положением о составе затрат по производству и реализации, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли¹⁴.

      Предприятия и организации, поставляющие свою продукцию  на экспорт, при исчислении прибыли  из выручки от реализации продукции  исключают экспортные тарифы.

      В состав доходов от не реализационных операций включаются: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам и пр. Сюда же входят суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (так называемая финансовая помощь).

      При исчислении прибыли наиболее важно правильно определить себестоимость продукции.

        В себестоимость продукции включаются:

      • затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией производства;